五、綜合題

（一）【答案及解析】
1.債務(wù)重組的賬務(wù)處理
（1）2001年12月18日債務(wù)重組時(shí)：
借：固定資產(chǎn)2340
營業(yè)外支出20
應(yīng)收賬款1150
貸：應(yīng)收賬款3510

（2）2003年收回余額時(shí)：
借：銀行存款1180
貸：應(yīng)收賬款1150

營業(yè)外支出302. 甲公司2003～2005年設(shè)備折舊及減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理如下：
（1）2003年的折舊處理如下：
借：營業(yè)費(fèi)用　 466
貸：累計(jì)折舊　466

（2）2003年計(jì)提減值準(zhǔn)備198萬元：
借：營業(yè)外支出　198
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備198

（3）2004年、2005年的折舊處理如下：
借：營業(yè)費(fèi)用　400
貸：累計(jì)折舊　　400

（4）2005年末該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬元而其可收回價(jià)值為450萬元，說明其賬面價(jià)值有所恢復(fù)，但按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的價(jià)值一旦貶值不得恢復(fù)，所以2005年末應(yīng)不作調(diào)整。

3．甲公司2003～2005年的所得稅會(huì)計(jì)處理如下（北京安通學(xué)校提供試卷，歡迎查看）：
（1）2003年的所得稅處理：
借：所得稅264
遞延所得稅資產(chǎn)142.23［＝（233＋198）×33%］
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅406.23［＝（800＋233＋198）×33%］

（2）2004年的所得稅處理：
借：所得稅264
遞延所得稅資產(chǎn)55.11（＝167×33%）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅319。11［＝（800＋167）×33%］
（3）2005年的所得稅處理：
同2004年。

4．丁公司的賬務(wù)處理如下：
（1）補(bǔ)價(jià)所占比重＝12÷300×100%＝4%＜25%，所以，該交易屬于非貨幣性交易。
（2）換入固定資產(chǎn)的入賬成本＝300－12＝288（萬元）；
（3）會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn)288
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40
銀行存款12
營業(yè)外支出5［＝300-（330-40）-300×5%］
貸：無形資產(chǎn)　　　330
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅15

5．甲公司更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理如下：
（1）甲公司換入專利權(quán)的入賬成本＝288＋12＝300（萬元）；
（2）甲公司本應(yīng)于2006年攤銷無形資產(chǎn)價(jià)值43.75萬元（＝300÷4×7／12）；
（3）甲公司在2007年作如下差錯(cuò)更正：
①借：以前年度損益調(diào)整　43.75
貸：無形資產(chǎn)　　　　　43.75

②借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　14.4375（＝43.75×33%）
貸：以前年度損益調(diào)整　　　　14.4375

③借：利潤分配――未分配利潤29.3125
貸：以前年度損益調(diào)整　　　　29.3125

④借：盈余公積――法定盈余公積2.93125　
――法定公益金　1.465625
貸：利潤分配――未分配利潤4.396875　

(二)【答案及解析】
（1）判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出疑問的會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由
①事項(xiàng)1
甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確　
理由：所得稅會(huì)計(jì)核算方法的改變屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整

②事項(xiàng)2
甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確　
理由：己記入長期待攤費(fèi)用的開辦費(fèi)應(yīng)自企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次性計(jì)入損益（或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用）

③事項(xiàng)3
甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確　
理由：開發(fā)新產(chǎn)品的開發(fā)費(fèi)用在滿足資本化條件時(shí)應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本。
④事項(xiàng)4
甲公司的會(huì)計(jì)處理按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是正確的　

（2）對(duì)于甲公司不正確的會(huì)計(jì)處理，請(qǐng)編制相關(guān)的調(diào)整分錄
①借：遞延所得稅資產(chǎn)66
貸：以前年度損益調(diào)整66

②借：以前年度損益調(diào)整402
遞延所得稅資產(chǎn)198
貸：長期待攤費(fèi)用600

③借：無形資產(chǎn)50
貸：累計(jì)攤銷5
以前年度損益調(diào)整45
借：以前年度損益調(diào)整14.85（＝45×33%）
貸：遞延所得稅負(fù)債　14.85

④調(diào)整未分配利潤
借：利潤分配——未分配利潤259.9725
盈余公積45.8775
貸：以前年度損益調(diào)整305.85

（3）根據(jù)調(diào)整結(jié)果，填寫調(diào)整后的甲公司2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額：

甲公司資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目
2007年12月31日                    單位：萬元

（4）根據(jù)調(diào)整結(jié)果，填寫調(diào)整后的甲公司2007年利潤表相關(guān)項(xiàng)目金額（北京安通學(xué)校提供試卷，歡迎查看）：

利 潤 表
2007年

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會(huì)計(jì)職稱輔導(dǎo)科目	精講班			沖刺班			報(bào)名
	主講老師	課時(shí)	試聽	主講老師	課時(shí)	試聽
初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	劉艷霞	40	講 座	劉艷霞	20	講 座
初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)	孫繼秋		講 座	游文麗	22	講 座
中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	孫玉萍	50	講 座	鄭慶華	21	講 座
中級(jí)經(jīng)濟(jì)法	孫繼秋		講 座	游文麗	21	講 座
中級(jí)財(cái)務(wù)管理	劉艷霞		講 座	劉艷霞	20	講 座

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