五、綜合題(本類題共2題，第1題20分，第2小題22分：共42分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目)
　　（一）甲公司是一家股份制有限責(zé)任公司，所得稅率為33%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，盈余公積按凈利潤的15%提取，其中法定盈余公積的提取比例為10%，法定公益金為5%。甲公司每年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤800萬元。 每年的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為4月16日，所得稅匯算清繳日為3月11日。
1．甲公司2001年9月1日賒銷商品一批給丙公司，該商品的賬面成本為2800萬元，（北京安 通學(xué)校提供，歡迎閱讀）售價(jià)為3000萬元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為10%，丙公司因資金困難無法按時(shí)償付此債權(quán)，雙方約定執(zhí)行債務(wù)重組，有關(guān)條款如下：

　  首先豁免20萬元的債務(wù)；
　  以丙公司生產(chǎn)的A設(shè)備來抵債，該商品賬面成本為1800萬元，公允售價(jià)為2000萬元，增值稅率為17%，甲公司取得后作為固定資產(chǎn)使用。
　  設(shè)備于2001年12月1日辦妥了財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。余款約定延期兩年支付，如果2003年丙公司的營業(yè)利潤達(dá)到200萬元，則丙公司需追加償付30萬元。
　  甲公司于2001年12月18日辦妥了債務(wù)解除手續(xù)。
　  丙公司在2003年實(shí)現(xiàn)營業(yè)利潤230萬元。

　  2．甲公司將債務(wù)重組獲取的設(shè)備用于銷售部門，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，會(huì)計(jì)上采用5年期直線法折舊口徑，稅務(wù)上的折舊口徑為10年期直線折舊。2003年末該設(shè)備的可收回價(jià)值為1210萬元，2005年末的可收回價(jià)值為450萬元。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值始終未變。
　  3．甲公司于2006年6月1日將A設(shè)備與丁公司的專利權(quán)進(jìn)行交換，轉(zhuǎn)換當(dāng)時(shí)該設(shè)備的公允價(jià)值為288萬元。丁公司專利權(quán)的賬面余額為330萬元，已提減值準(zhǔn)備40萬元，公允價(jià)值為300萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅率為5%，雙方約定由甲公司另行支付補(bǔ)價(jià)12萬元。財(cái)產(chǎn)交換手續(xù)于6月1日全部辦妥，交易雙方均未改變資產(chǎn)的用途。該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
　  4．甲公司對(duì)換入的專利權(quán)按4年期攤銷其價(jià)值，假定稅務(wù)上認(rèn)可此無形資產(chǎn)的入賬口徑及攤銷標(biāo)準(zhǔn)。
　  5．2007年2月14日注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)甲公司2006年報(bào)告時(shí)發(fā)現(xiàn)上述專利權(quán)自取得后一直未作攤銷，提醒甲公司作出差錯(cuò)更正。
　  ［要求］
　  根據(jù)上述資料，完成以下要求。

　  　  作出甲公司債務(wù)重組的賬務(wù)處理；
　  作出甲公司2003年、2004年和2005年A設(shè)備的折舊及減值準(zhǔn)備處理；
　  作出甲公司2003年、2004年和2005年的所得稅會(huì)計(jì)處理；
　  作出乙公司以專利權(quán)交換甲公司設(shè)備的會(huì)計(jì)處理；
　  作出甲公司2007年差錯(cuò)更正的賬務(wù)處理。

　  (二)甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為一家制造企業(yè)，成立于2006年1月1日，自成立之日起執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法定公益金，適用的所得稅稅率為33%。
　  2008年2月5日，注冊會(huì)計(jì)師在（北京安 通學(xué)校提供，歡迎閱讀）對(duì)甲公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就以下會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理向甲公司會(huì)計(jì)部門提出疑問：
　  （1）2007年1月，甲公司董事會(huì)研究決定，將公司所得稅的核算方法自當(dāng)年起由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。甲公司會(huì)計(jì)人員考慮到公司以前年度的所得稅匯算清繳已經(jīng)基本完成，因此僅將該方法運(yùn)用于2007年及以后年度發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
　  2006年年報(bào)顯示，甲公司在2006年只發(fā)生一項(xiàng)納稅調(diào)整事項(xiàng)，即公司于2006年年末計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元。該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額至2007年12月31日未發(fā)生變動(dòng)。
　  （2）甲公司于籌建期發(fā)生開辦費(fèi)用1000萬元，在發(fā)生時(shí)作為長期待攤費(fèi)用處理，并將該筆開辦費(fèi)用自開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月（2006年1月）起分5年攤銷，計(jì)入管理費(fèi)用。
　  （3）2007年3月，甲公司為研制新產(chǎn)品，共發(fā)生新產(chǎn)品研發(fā)材料費(fèi)、研發(fā)人員工資等計(jì)60萬元，其中研究費(fèi)用為10萬元，開發(fā)費(fèi)用50萬元（按新準(zhǔn)則均符合資本化條件），該無形資產(chǎn)于7月1日達(dá)到使用狀態(tài)，企業(yè)為此支付了律師費(fèi)用、注冊費(fèi)用共記10萬元。假定該無形資產(chǎn)沒有殘值，會(huì)計(jì)上采用了5年期攤銷法，會(huì)計(jì)部門將所有的研究開發(fā)費(fèi)用全部作為當(dāng)期費(fèi)用處理，僅將注冊費(fèi)和律師費(fèi)列入無形資產(chǎn)成本，稅法認(rèn)可此無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法。
　  （4）甲公司于2006年12月接受B公司捐贈(zèng)的現(xiàn)金600萬元。會(huì)計(jì)部門將其確認(rèn)為營業(yè)外收入，甲公司2006年度的利潤總額為3000萬元。
　  其他有關(guān)資料如下：
　  （1）甲公司2007年度所得稅匯算清繳于2008年2月28日完成。假定稅法規(guī)定：對(duì)于企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)自開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起分5年攤銷；對(duì)于資產(chǎn)減值損失，只允許在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)才能在稅前抵扣；對(duì)于研發(fā)費(fèi)用，按照其實(shí)際發(fā)生額準(zhǔn)予稅前抵扣；企業(yè)獲得的捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅。
　  （2）甲公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告出具日為2008年3月20日，會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)外報(bào)出日為2008年3月22日。
　  （3）假定上述事項(xiàng)均為重大事項(xiàng)，并且不考慮除所得稅以外其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。
　  （4）預(yù)計(jì)甲公司在未來轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的期間（3年內(nèi)）能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵減時(shí)間性差異。
要求：
　  （1）分別判斷注冊會(huì)計(jì)師提出疑問的會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，（北京安 通學(xué)校提供，歡迎閱讀）并說明理由。
　  （2）對(duì)于甲公司不正確的會(huì)計(jì)處理，編制調(diào)整分錄。涉及調(diào)整利潤分配項(xiàng)目的，合并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，其中涉及調(diào)整法定盈余公積和法定公益金的，合并記入“盈余公積”科目。
　  （3）根據(jù)要求（2）的調(diào)整結(jié)果，填寫甲公司2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表及2007年度利潤表的相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額。
　  （答案中的金額單位用萬元表示）

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初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)	孫繼秋		講 座	游文麗	22	講 座
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中級(jí)經(jīng)濟(jì)法	孫繼秋		講 座	游文麗	21	講 座
中級(jí)財(cái)務(wù)管理	劉艷霞		講 座	劉艷霞	20	講 座

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