四、綜合題

　　1.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。相關(guān)資料如下：

　　資料一：2012年12月10日，甲公司以銀行存款購入一臺需自行安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為495萬元，增值稅稅額為84.15萬元，甲公司當日進行設(shè)備安裝，安裝過程中發(fā)生安裝人員薪酬5萬元，2012年12月31日安裝完畢并達到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用。

　　資料二：甲公司預(yù)計該設(shè)備可使用10年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊;所得稅納稅申報時，該設(shè)備在其預(yù)計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額為48萬元。該設(shè)備取得時的成本與計稅基礎(chǔ)一致。

　　資料三：2015年12月31日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，其可收回金額為250萬元。甲公司對該設(shè)備計提減值準備后，預(yù)計該設(shè)備尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為10萬元，仍采用雙倍余額遞減法計提折舊，所得稅納稅申報時，該設(shè)備在其預(yù)計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額仍為48萬元。

　　資料四：2016年12月31日，甲公司出售該設(shè)備，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅稅額為17萬元，款項當日收訖并存入銀行，甲公司另以銀行存款支付清理費用1萬元(不考慮增值稅)

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.【題干】計算甲公司2012年12月31日該設(shè)備安裝完畢并達到預(yù)定可使用狀態(tài)的成本，并編制設(shè)備購入、安裝及達到預(yù)定可使用狀態(tài)的相關(guān)會計分錄。

　　【答案】

　　設(shè)備成本=購買價款495+安裝成本5=500(萬元)

　　借：在建工程 495

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 84.15

　　貸：銀行存款 579.15

　　借：在建工程 5

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 5

　　借：固定資產(chǎn) 500

　　貸：在建工程 500(495+5)

　　【考點】固定資產(chǎn)初始計量

　　2.【題干】分別計算甲公司2013年和2014年對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額。

　　【答案】

　　2013年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=500×2/10=100(萬元)

　　2014年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=(500-100)×2/10=80(萬元)

　　【考點】固定資產(chǎn)折舊

　　3.【題干】分別計算甲公司2014年12月31日該設(shè)備的賬面價值、計稅基礎(chǔ)、暫時性差異(需指出是應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時差異)，以及相應(yīng)的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的賬面余額。

　　【答案】

　　2014年12月31日設(shè)備賬面價值=500-100-80=320(萬元)

　　2014年12月31日設(shè)備計稅基礎(chǔ)=500-48×2=404(萬元)

　　資產(chǎn)賬面價值<計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=404-320=84(萬元)

　　應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額=84×25%=21(萬元)。

　　【考點】固定資產(chǎn)的所得稅處理

　　4.【題干】計算甲公司2015年12月31日對該設(shè)備應(yīng)計提的減值準備金額，并編制相關(guān)會計分錄。

　　【答案】

　　2015年12月31日設(shè)備賬面價值=500-100-80-(500-100-80)×2/10=256(萬元)，可收回金額為250萬元，應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準備=256-250=6(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失 6

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備 6

　　【考點】固定資產(chǎn)減值損失的確認和計量

　　5.【題干】計算甲公司2016年對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額。

　　【答案】

　　2016年該設(shè)備計提的折舊額=250×2/5=100(萬元)

　　【考點】固定資產(chǎn)減值后折舊的計算

　　6.【題干】編制甲公司2016年12月31日出售該設(shè)備的相關(guān)會計分錄。

　　【答案】會計分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理 150

　　累計折舊 344(100+80+64+100)

　　固定資產(chǎn)減值準備 6

　　貸：固定資產(chǎn) 500

　　借：固定資產(chǎn)清理 1

　　貸：銀行存款 1

　　借：銀行存款 117

　　營業(yè)外支出 51(公允價值100-賬面價值151)

　　貸：固定資產(chǎn)清理 151

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17

　　【考點】固定資產(chǎn)的處置

　　2.2016年，甲公司以定向增發(fā)股票方式取得了乙公司的控制權(quán)，但不構(gòu)成反向購買。本次投資前，甲公司不持乙公司的股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲、乙公司的會計政策和會計期間相一致。相關(guān)資料如下：

　　資料一：1月1日，甲公司定向增發(fā)每股面值為1元、公允價值為12元的普通股股票1 500萬股，取得乙公司80%有表決權(quán)的股份，相關(guān)手續(xù)已于當日辦妥。

　　資料二：1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為18 000萬元，其中，股本5 000萬元，資本公積3 000萬元，盈余公積1 000萬元，未分配利潤9 000萬元，除銷售中心業(yè)務(wù)大樓的公允價值高于賬面價值2 000萬元外，其余各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值均相同。

　　資料三：1月1日，甲、乙公司均預(yù)計銷售中心業(yè)務(wù)大樓尚可使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　資料四：5月1日，甲公司以賒銷方式向乙公司銷售一批成本為600萬元的產(chǎn)品，銷售價格為800萬元。至當年年末，乙公司已將該批產(chǎn)品的60%出售給非關(guān)聯(lián)方。

　　資料五：12月31日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述貨款，對該應(yīng)收賬款計提了壞賬準備16萬元。

　　資料六：乙公司2016年度實現(xiàn)的凈利潤為7 000萬元，計提盈余公積700萬元，無其他利潤分配事項。

　　假定不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費及其他因素。

　　要求：

　　1.【題干】編制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%股份的相關(guān)會計分錄。

　　【答案】

　　借：長期股權(quán)投資 18 000(1 500×12)

　　貸：股本 1 500

　　資本公積——股本溢價 16 500

　　【考點】非同一控制下企業(yè)合并初始計量

　　2.【題干】編制甲公司2016年1月1日合并工作底稿中對乙公司有關(guān)資產(chǎn)的相關(guān)調(diào)整分錄。

　　【答案】

　　借：固定資產(chǎn) 2 000(評估增值的固定資產(chǎn))

　　貸：資本公積 2 000

　　【解析】對子公司項目賬面調(diào)公允，差額計入資本公積。

　　【考點】非同一控制下企業(yè)合并購買日合并處理

　　3.【題干】分別計算甲公司2016年1月1日合并資產(chǎn)負債表中商譽和少數(shù)股東權(quán)益的金額。

　　【答案】

　　合并商譽=合并成本1 8000-購買日取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額(18 000+2 000)×80%=2 000(萬元)

　　少數(shù)股東權(quán)益=被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值(18 000+2 000)×少數(shù)股東持股比例20%=4 000(萬元)

　　【考點】合并商譽的計算

　　4.【題干】編制甲公司2016年1月1日與合并資產(chǎn)負債相關(guān)的抵銷分錄。

　　【答案】

　　借：股本 5 000

　　資本公積 5 000(3 000+評估增值2 000)

　　盈余公積 1 000

　　未分配利潤 9 000

　　商譽 2 000

　　貸：長期股權(quán)投資 18 000

　　少數(shù)股東權(quán)益 4 000

　　【考點】非同一控制下企業(yè)合并長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵銷處理

　　5.【題干】編制甲公司2016年12月31日與合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。

　　【答案】

　�、賹⒆庸�司項目賬面調(diào)公允

　　借：固定資產(chǎn) 2 000

　　貸：資本公積 2 000

　　借：銷售費用 200(2 000÷10)

　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 200

　�、趯⒛腹�司個別報表成本法核算結(jié)果調(diào)整為合并報表權(quán)益法核算結(jié)果

　　調(diào)整后的乙公司凈利潤=7 000-①200=6 800(萬元)

　　甲公司應(yīng)確認投資收益=6 800×80%=5 440(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資 5 440

　　貸：投資收益 5 440

　�、鄣咒N母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益

　　借：股本 5 000

　　資本公積 5 000(3 000+評估增值2 000)

　　盈余公積 1 700(期初1 000+提盈700)

　　未分配利潤 15 100

　　(期初9 000+調(diào)整后凈利潤6 800-提盈700)

　　商譽 2 000

　　貸：長期股權(quán)投資 23 340(18 000+5 440)

　　少數(shù)股東權(quán)益 5 360

　　[(5 000+5 000+1 700+15 100)×20%]

　�、艿咒N投資收益與利潤分配(此題乙公司未作利潤分配，無抵銷分錄)

　�、莸咒N內(nèi)部交易

　　a.存貨內(nèi)部順流交易

　　借：營業(yè)收入 800

　　貸：營業(yè)成本 720

　　存貨 80[(800-600)×40%]

　　b.內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付的抵銷

　　借：應(yīng)付賬款 800

　　貸：應(yīng)收賬款 800

　　借：應(yīng)收賬款(壞賬準備) 16

　　貸：資產(chǎn)減值損失 16

　　【考點】非同一控制下企業(yè)合并購買日后合并財務(wù)報表的編制

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