3.甲股份有限公司為上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司),2007年度和2008年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下:
(1)2007年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料
、2007年1月1日,甲公司以銀行存款1000萬元,自非關(guān)聯(lián)方H公司購(gòu)入乙公司80%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日,乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同,所有者權(quán)益總額為1000萬元,其中,股本為800萬元,資本公積為100萬元,盈余公積為20萬元,未分配利潤(rùn)為80萬元。在此之前,甲公司與乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
@2007年3月,甲公司向乙公司銷售A商品一批,不含增值稅貨款共計(jì)100萬元。至2007年12月31日,乙公司已將該批A商品全部對(duì)外售出,但甲公司仍未收到該貨款,為此計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。
③2007年6月,甲公司自乙公司購(gòu)入B商品作為管理用固定資產(chǎn),采用年限平均法計(jì)提折舊,折舊年限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為0。乙公司出售該商品不含增值稅貨款150萬元,成本為100萬元;甲公司已于當(dāng)日支付貨款。
、2007年10月,甲公司自乙公司購(gòu)入D商品一批,已于當(dāng)月支付貨款。乙公司出售該批商品的不含增值稅貨款為50萬元,成本為30萬元。至2007年12月31日,甲公司購(gòu)入的該批 D商品仍有80%未對(duì)外銷售,形成期末存貨。⑤2007年度,乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)150萬元,年末計(jì)提盈余公積15萬元,股本和資本公積未發(fā)生變化。
(2)2008年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料
2008年1月1日,甲公司取得非關(guān)聯(lián)方丙公司30%有表決權(quán)的股份,能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊。取得投資時(shí),丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。
、2008年3月,甲公司收回上年度向乙公司銷售A商品的全部貨款。
③2008年4月,甲公司將結(jié)存的上年度自乙公司購(gòu)入的D商品全部對(duì)外售出。
、2008年11月,甲公司自丙公司購(gòu)入E商品,作為存貨待售。丙公司售出該批E商品的不含增值稅貨款為300萬元,成本為200萬元。至2008年12月31日,甲公司尚未對(duì)外售出該批 E商品。
誤2008年度,乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬元,年末計(jì)提盈余公積為30萬元,股本和資本公積未發(fā)生變化。
(3)其他相關(guān)資料
、偌坠、乙公司與丙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。
、诓豢紤]增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi);除應(yīng)收賬款以外,其他資產(chǎn)均未發(fā)生減值。
、奂俣ㄒ夜驹2007年度和2008年度均未分配股利。
要求:
(1)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
(2)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。
(3)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
(4)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。
(5)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)甲、丙公司之間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示) (2009年)(注:2009年教材關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制在將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法時(shí),未考慮內(nèi)部交易)
【答案】
、灏凑諜(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 120(150×80%)
貸:投資收益 120(2)
①銷長(zhǎng)期股權(quán)投資
借:股本800
資本公積一年初 100
盈余公積一年初 20
一本年 15
未分配利潤(rùn)一年末215(80+150-15)
商譽(yù) 200(1000—1000×80%)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 1120(1000+120)
少數(shù)股東權(quán)益 230(1150×20%)
、诘咒N投資收益
借:投資收益 120
少數(shù)股東損益 30
未分配利潤(rùn)一年初 80
貸:提取盈余公積 15
未分配利潤(rùn)一年末 215
③抵銷A商品內(nèi)部交易
借:營(yíng)業(yè)收入 100
貸:營(yíng)業(yè)成本 100
、艿咒N內(nèi)部應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備
借:應(yīng)付賬款 100
貸:應(yīng)收賬款 100
借:應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備 1O
貸:資產(chǎn)減值損失 10
、莸咒NB商品作為固定資產(chǎn)內(nèi)部交易
借:營(yíng)業(yè)收入 150
貸:營(yíng)業(yè)成本 100
固定資產(chǎn)一原價(jià) 50
借:固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊 5(50÷5÷2)
貸:管理費(fèi)用 5
借:購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 150
貸:銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金150
⑥抵銷D商品內(nèi)部交易
借:營(yíng)業(yè)收入 50
貸:營(yíng)業(yè)成本 50
借:營(yíng)業(yè)成本 16[(50一30)×80%]
貸:存貨 16
借:購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 50
貸:銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 50
、姘凑諜(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資
、缃瑁洪L(zhǎng)期股權(quán)投資 360
貸:未分配利潤(rùn)一年初 120
投資收益 240(300×80%)(4)
①銷長(zhǎng)期股權(quán)投資
借:股本800
資本公積一年初 100
盈余公積一年初 35
一本年 30
未分配利潤(rùn)一年末485(215+300—30)
商譽(yù) 200(1000—1000×80%)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資1360(1000+120+240)
少數(shù)股東權(quán)益 290(1450×20%)
、诘咒N投資收益
借:投資收益 240(300×80%)
少數(shù)股東損益 60(300×20%)
未分配利潤(rùn)一年初 215
貸:提取盈余公積 30
未分配利潤(rùn)一年末485
、鄣咒NA商品交易對(duì)應(yīng)壞賬準(zhǔn)備
借:應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備 10
貸:未分配利潤(rùn)一年初 10
借:資產(chǎn)減值損失 10
貸:應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備 10
借:購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 100
貸:銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 100
、艿咒NB商品作為固定資產(chǎn)內(nèi)部交易
借:未分配利潤(rùn)一年初 50
貸:固定資產(chǎn)一原價(jià) 50
借:固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊 5
貸:未分配利潤(rùn)一年初 5
借:固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊 1O(50/5)
貸:管理費(fèi)用 1O
⑤抵銷D商品內(nèi)部交易
借:未分配利潤(rùn)一年初 16 [(50-30)×80%]
貸:營(yíng)業(yè)成本 16 (5)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 30 [(300—200)×30%]
貸:存貨 30
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