五、綜合題

　　藍(lán)天公司與其被投資單位甲，乙，丙，丁，戊公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，有關(guān)資料如下：

　　(1)藍(lán)天公司與各被投資單位的關(guān)系

　�、偎{(lán)天公司擁有甲公司70%有表決權(quán)的股份，對(duì)甲公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策擁有控制權(quán)，該項(xiàng)股權(quán)于2010年1月取得時(shí)準(zhǔn)備長期持有，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，甲公司股票在活躍市場(chǎng)中存在報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

　�、谒{(lán)天公司擁有乙公司5%有表決權(quán)的股份，對(duì)乙公司不具有控制、共同控制或重大影響.該項(xiàng)股權(quán)系2011年11月取得，擬短期內(nèi)出售以賺取差價(jià)，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，乙公司股票在活躍市場(chǎng)中存在報(bào)價(jià)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

　�、鬯{(lán)天公司擁有丙公司100%有表決權(quán)的股份，對(duì)丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策擁有控制權(quán)，該項(xiàng)股權(quán)于2010年5月取得時(shí)準(zhǔn)備長期持有，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，丙公司股票在活躍市場(chǎng)中不存在報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。

　�、嗨{(lán)天公司擁有丁公司20%有表決權(quán)的股份，對(duì)丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有重大影響，該項(xiàng)股權(quán)于2010年4月取得時(shí)準(zhǔn)備長期持有，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，丁公司股票在活躍市場(chǎng)中存在報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

　　⑤藍(lán)天公司擁有戊公司90%有表決權(quán)的股份，該項(xiàng)股權(quán)系2008年6月取得，并準(zhǔn)備長期持有，戊公司已于2011年1o月20日被人民法院直接宣告破產(chǎn)清算，至2011年12月31日尚未清算完畢，戊公司股票在活躍市場(chǎng)中不存在報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。

　　(2)藍(lán)天公司與各被投資單位2011年發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)

　　0)2011年9月1日，藍(lán)天公司自甲公司購入A商品一批作為存貨核算，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為500萬元，增值稅稅額為85萬元，至2011年12月31日，藍(lán)天公司尚未支付上述款項(xiàng)，A商品尚未對(duì)外銷售，未出現(xiàn)減值跡象。甲公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為400萬元(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)。2011年12月31日.甲公司對(duì)該筆應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了8萬元的壞賬準(zhǔn)備。

　　@2011年8月30日，藍(lán)天公司向乙公司銷售其生產(chǎn)的設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為3000萬元，增值稅稅額為510萬元，款項(xiàng)已存銀行，該設(shè)備的實(shí)際成本為2700萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　乙公司將該設(shè)備確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊。折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　⑧2011年12月31日，藍(lán)天公司以銀行存款1800萬元購入丙公司一棟房屋作為固定資產(chǎn)核算，該房屋在丙公司的賬面原價(jià)為2000萬元.累計(jì)折舊為540萬元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　④2011年12月31日，藍(lán)天公司按面值向丁公司定向發(fā)行公司債券1000萬元(假定未發(fā)生交易費(fèi)用)，款項(xiàng)已存銀行。該債券期限為5年，票面年利率與實(shí)際利率均為4%，自次年起每年12月31日付息。

　　丁公司將購入的上述債券劃分為持有至到期投資。

　　(3)其他相關(guān)資料

　�、苌鲜龈鞴揪怨珰v年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策。

　　②藍(lán)天公司取得各被投資單位股權(quán)投資時(shí)，各被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。

　�、喔鞴镜膫�(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表編制正確，藍(lán)天公司已在工作底稿中匯總得出本公司和各子公司財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的合計(jì)金額。

　�、芗俣ú豢紤]所得稅及其他相關(guān)因素。要求：

　　(1)逐一確定藍(lán)天公司對(duì)各被投資單位的股權(quán)投資進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)的分類、后續(xù)計(jì)量采用的方法，并判斷說明應(yīng)否將各被投資單位納入藍(lán)天公司2011年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。(2)分析計(jì)算相關(guān)業(yè)務(wù)對(duì)藍(lán)天公司2011年度合并工作底稿中有關(guān)項(xiàng)目合計(jì)金額的抵銷額。(2012年)

　　2.黔昆公司系一家主要從事電子設(shè)備生產(chǎn)和銷售 的上市公司，因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，對(duì)甲公司、乙 公司進(jìn)行了長期股權(quán)投資。黔昆公司、甲公司 和乙公司在該投資交易達(dá)成前，相互間不存在 關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且這三家公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，所得稅稅率均為25%;銷售價(jià)格均不含增值稅額。

　　資料1：2010年1月1日，黔昆公司對(duì)甲公司、乙公司股權(quán)投資的有關(guān)資料如下：

　　(1)從甲公司股東處購入甲公司有表決權(quán)股份的80%，能夠?qū)坠緦?shí)施控制，實(shí)際投資成本為8300萬元。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10200萬元，賬面價(jià)值為10000萬元，差額200萬元為存貨公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額。

　　(2)從乙公司股東處購入乙公司有表決權(quán)股份的30%，能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響，實(shí)際投資成本為1600萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均為5000萬元。(3)甲公司、乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相等。

　　資料2：黔昆公司在編制2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，相關(guān)業(yè)務(wù)資料及會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)甲公司2010年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1000萬元;2010年1月1 Et的存貨中已有60%在本年度向外部獨(dú)立第三方出售。假定黔昆公司采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)不考慮稅收因素，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

　�、俅_認(rèn)合并商譽(yù)140萬元：

　　②采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益800萬元。

　　(2)5月20日，黔昆公司向甲公司賒銷一批產(chǎn)品，銷售價(jià)格為2000萬元，增值稅稅額為340萬元，實(shí)際成本為1600萬元;相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)至年末尚未收到，黔昆公司對(duì)其計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備20萬元。甲公司在本年度已將該批產(chǎn)品全部向外部獨(dú)立第三方銷售。黔昆公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

　�、俚咒N營業(yè)收入2000萬元：②抵銷營業(yè)成本1600萬元：③抵銷資產(chǎn)減值損失20萬元：④抵銷應(yīng)付賬款2340萬元：⑤確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5萬元。

　　(3)6月30日，黔昆公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品，銷售價(jià)格為900萬元，增值稅稅額為153萬元，實(shí)際成本為800萬元，相關(guān)款項(xiàng)已收存銀行。甲公司將購入的該產(chǎn)品確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)(增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣)，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。黔昆公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

　�、俚咒N營業(yè)收入900萬元：

　�、诘咒N營業(yè)成本900萬元： ③抵銷管理費(fèi)用10萬元：

　　④抵銷固定資產(chǎn)折舊10萬元;

　�、荽_認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2.5萬元。

　　(4)11月20日，乙公司向黔昆公司銷售一批產(chǎn)品，實(shí)際成本為260萬元，銷售價(jià)格為300萬元，增值稅稅額為51萬元，款項(xiàng)已收存銀行。黔昆公司將該批產(chǎn)品確認(rèn)為原材料，至年末該批原材料尚未領(lǐng)用。乙公司2010年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為600萬元。黔昆公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處

　　理為：

　　①在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益180萬元：

　�、诰幹坪喜⒇�(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)抵銷存貨12萬元。

　　要求：逐筆分析、判斷資料2中各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理序號(hào));如不正確，請(qǐng)說明正確的會(huì)計(jì)處理。(答案中的金額單位用萬元表示)(2011年)

　　【答案】(1)

　�、偕套u(yù)的處理是正確的。

　�、谝娣ù_認(rèn)投資收益的處理不正確。

　　在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄中，若不考慮內(nèi)部交易的影響，采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益=(1000—200×60%)×80%=704(萬元);若考慮內(nèi)部交易的影響，采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益=[1000—200×60%+20-5-(900—800)+5+23.75)×80%=659(萬元);若按照教材考慮部分內(nèi)部交易的影響的做法(不考慮應(yīng)收賬款壞賬和遞延所得稅影響的內(nèi)部交易損益)，采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益=[1000-200×60%-(900-800)+5)×80%=628(萬元)。最終，該投資收益在抵銷分錄中被抵銷。(2)

　　①正確②錯(cuò)誤③正確④正確⑤錯(cuò)誤。正確處理為：

　�、俚咒N營業(yè)收入2000萬元：②抵銷營業(yè)成本2000萬元：③抵銷資產(chǎn)減值損失20萬元;④抵銷應(yīng)付賬款2340萬元;⑤抵銷遞延所得稅資產(chǎn)5萬元。

　　注：抵銷分錄如下：

　　借：營業(yè)收入 2000

　　貸：營業(yè)成本 2000

　　借：應(yīng)付賬款 2340

　　貸：應(yīng)收賬款 2340

　　借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備 20

　　貸：資產(chǎn)減值損失 20

　　借：所得稅費(fèi)用 5(20×25%)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5(3)

　�、僬_②錯(cuò)誤③錯(cuò)誤④錯(cuò)誤⑤錯(cuò)誤。正確處理為：

　�、俚咒N營業(yè)收入900萬元：②抵銷營業(yè)成本800萬元③抵銷管理費(fèi)用5萬元：④抵銷固定資產(chǎn)折舊5萬元;

　�、荽_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)23.75萬元。注：抵銷分錄如下：

　　借：營業(yè)收入 900

　　貸：營業(yè)成本800

　　固定資產(chǎn)一原價(jià) 100

　　借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊5(100÷10×6/12)

　　貸：管理費(fèi)用 5

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 23.75 [(100-5)×25%]

　　貸：所得稅費(fèi)用 23.75(4)

　�、倮聿徽_。正確處理為：個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中采用權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)的投資=[600-(300-260)]×30%=168(萬元)。

　　注：個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資 168

　　貸：投資收益 168

　　②處理正確。

　　注：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資 12

　　貸：存貨 12

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