四、計(jì)算分析題
京雁公司和甲公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。年末均按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假定產(chǎn)品銷售價(jià)格 均為不含增值稅的公允價(jià)格。2007年度發(fā)生的 有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)1月1日，京雁公司以3200萬元取得甲公司有表決權(quán)股份的60%作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià) 值均為5000萬元;所有者權(quán)益為5000萬元， 其中股本2000萬元，資本公積1900萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤(rùn)500萬元。在此 之前，京雁公司和甲公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)6月30日，京雁公司向甲公司銷售一件A 產(chǎn)品，銷售價(jià)格為500萬元，銷售成本為300 萬元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。甲公司購買的 A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為 零，采用年限平均法計(jì)提折舊。
(3)7月1日，京雁公司向甲公司銷售8產(chǎn)品200件，單位銷售價(jià)格為10萬元，單位銷售成 本為9萬元，款項(xiàng)尚未收取。
甲公司將購入的B產(chǎn)品作為存貨入庫。至2007 年12月31日，甲公司已對(duì)外銷售8產(chǎn)品40 件，單位銷售價(jià)格為10.3萬元;2007年12月 31口 時(shí)尚毒銷售的B產(chǎn)品每件計(jì)提存貨跌價(jià) 準(zhǔn)備1.2萬元。
(4)12月31日，京雁公司尚未收到向甲公司銷售200件B產(chǎn)品的款項(xiàng);當(dāng)日，對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了20萬元的壞賬準(zhǔn)備。
(5)4月12日，甲公司對(duì)外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利300萬元;4月20日，京雁公司收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利180萬元。甲公司2007年度利潤(rùn)表列報(bào)的凈利潤(rùn)為400萬元。
要求：
(1)編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)(2008年)
(注：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算采用現(xiàn)行教材處理;不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄;不要求編制與抵銷內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅的抵銷分錄)
【答案】
2008年教材關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制，在將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法時(shí)不考慮內(nèi)部交易因素，則處理如下：
㈠按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 240(400×60%)
貸：投資收益 240
借：投資收益 180
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 180(2)
�、儋Y業(yè)務(wù)抵銷
借：股本 2000
資本公積一年初 1900
盈余公積一年初 600
一本年 40
未分配利潤(rùn)一年末 560 [500+400 ×(1-10%)-300]
商譽(yù) 200
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3260(3200+240—180)
少數(shù)股東權(quán)益 2040 [(2000+1900+640+560)×40%]
借：投資收益 240(400×60%)
少數(shù)股東損益 160(400×40%)
未分配利潤(rùn)一年初 500
貸：提取盈余公積40(400×10%)
對(duì)所有者(或股東)的分配 300
未分配利潤(rùn)一年末 560
②固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)抵銷
借：營(yíng)業(yè)收入 500
貸：營(yíng)業(yè)成本 300
固定資產(chǎn)一原價(jià) 200(500—300)
借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊20(200/5×6/12)
貸：管理費(fèi)用 20
�、鄞尕洏I(yè)務(wù)抵銷
借：營(yíng)業(yè)收入 2000(200×10)
貸：營(yíng)業(yè)成本 2000
借：營(yíng)業(yè)成本 160 [160×(10—9)1
貸：存貨 160
借：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 160
貸：資產(chǎn)減值損失 160
注：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷以存貨中包含的未實(shí) 現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為限
�、軅鶛�(quán)債務(wù)抵銷
借：應(yīng)付賬款 2340
貸：應(yīng)收賬款 2340
借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備 20
貸：資產(chǎn)減值損失 20
【提示】若成本法調(diào)整為權(quán)益法時(shí)考慮內(nèi)部交易因素，則處理如下：
(1)2007年調(diào)整后的凈利潤(rùn)=400一(500—300)+20—160+160+20=240(萬元)
調(diào)整分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 144(240×60%)
貸：投資收益 144
借：投資收益 180
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 180
(2)若成本法調(diào)整為權(quán)益法時(shí)考慮內(nèi)部交易因素，則投資業(yè)務(wù)相關(guān)抵銷分錄如下：
借：股本 2000
資本公積一年初 1900
盈余公積一年初 600
一本年 40
未分配利潤(rùn)一年末400 (500+240—40—300)
商譽(yù) 200
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3164(3200+144—180)
少數(shù)股東權(quán)益 1976 [(5000+240—300)×40%]
借：投資權(quán)益 144(240×60%1
少數(shù)股東損益 96(240×40%)
未分配利潤(rùn)一年初 500
貸：提取盈余公積 40(400×10%)
對(duì)所有者(或股東)的分配 300
未分配利潤(rùn)一年末400
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