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會計職稱《中級財務(wù)管理》歷年真題精選:第7章

  四、計算分析題

  1.(2011年)為適應(yīng)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的形勢,C公司于2009年年初購置了一臺生產(chǎn)設(shè)備,購置成本為4000萬元,預(yù)計使用年限為8年。預(yù)計凈殘值率為5%。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),該公司采用年數(shù)總和法計提折舊。C公司適用的所得稅稅率為25%。2010年C公司當(dāng)年虧損2600萬元。

  經(jīng)張會計師預(yù)測,C公司2011年~2016年各年末扣除折舊的稅前利潤均為900萬元。為此他建議,C公司應(yīng)從2011年開始變更折舊辦法,使用直線法(即年限平均法)替代年數(shù)總和法,以減少企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān),對企業(yè)更有利。

  在年數(shù)總和法和直線法下,2011~2016年各年的折舊額及稅前利潤的數(shù)據(jù)分別如表1和表2所示:

  表1年數(shù)總和法下的年折舊額及稅前利潤單位:萬元

年度

2011

2012

2013

2014

2015

2016

年折舊額

633.33

527.78

422.22

316.67

211.11

105.56

稅前利潤

266.67

372.22

477.78

583.33

688.89

794.44

  表2直線法下的年折舊額及稅前利潤單位:萬元

年度

2011

2012

2013

2014

2015

2016

年折舊額

369.44

369.44

369.44

369.44

369.44

369.44

稅前利潤

530.56

530.56

530.56

530.56

530.56

530.56

  要求:

  (1)分別計算C公司按年數(shù)總和法和直線法計提折舊情況下,2011~2016年應(yīng)繳納的所得稅總額。

  (2)根據(jù)上述計算結(jié)果,判斷C公司是否應(yīng)接受張會計師的建議(不考慮資金時間價值)。

  (3)為避免可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險,C公司變更折舊方法之前應(yīng)履行什么手續(xù)?

  【答案】

  (1)在年數(shù)總和法計提折舊的情況下,2011~2015年均不需要繳納所得稅,2016年繳納所得稅=794.44×25%=198.61(萬元),2011~2016年應(yīng)該繳納的所得稅總額為198.61(萬元)。

  在直線法計提折舊的情況下,2011~2014年不需要繳納所得稅,2015年需要繳納的所得稅=(530.56×5-2600)×25%=13.2(萬元),2016年繳納所得稅=530.56×25%=132.64(萬元),2011~2016年繳納的所得稅總額為13.2+132.64=145.84(萬元)。

  (2)由于145.84小于198.61,所以,應(yīng)該接受張會計師的建議。

  (3)應(yīng)該提前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請,取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)之后再改變折舊方法。

  2.(2010年)D公司總部在北京,目前生產(chǎn)的產(chǎn)品主要在北方地區(qū)銷售,雖然市場穩(wěn)定,但銷售規(guī)模多年徘徊不前。為了擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營,尋求新的市場增長點(diǎn),D公司準(zhǔn)備重點(diǎn)開拓長三角市場,并在上海浦東新區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)公司產(chǎn)品在長三角地區(qū)的銷售工作,相關(guān)部門提出了三個分支機(jī)構(gòu)設(shè)置方案供選擇:甲方案為設(shè)立子公司;乙方案為設(shè)立分公司;丙方案為先設(shè)立分公司,一年后注銷再設(shè)立子公司。D公司總部及上海浦東新區(qū)分支機(jī)構(gòu)有關(guān)資料如下:

  資料一:預(yù)計D公司總部2010~2015年各年應(yīng)納稅所得額分別1000萬元、1100萬元、1200萬元、1300萬元、1400萬元、1500萬元。適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

  資料二:預(yù)計上海浦東新區(qū)分支機(jī)構(gòu)2010~2015年應(yīng)納稅所得額分別為-1000萬元、200萬元、200萬元、300萬元、300萬元、400萬元。假設(shè)分公司所得稅不實(shí)行就地預(yù)繳政策,由總公司統(tǒng)一匯總繳納;假設(shè)上海浦東新區(qū)納稅主體各年適用的企業(yè)所得稅稅率均為15%。要求:計算不同分支機(jī)構(gòu)設(shè)置方案下2010~2015年累計應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額,并從稅收籌劃角度分析確定分支機(jī)構(gòu)的最佳設(shè)置方案。

  【答案】

  甲方案:

  2010~2015年公司總部繳納所得稅總額為(1000+1100+1200+1300+1400+1500)×25%=1875(萬元);

  分支機(jī)構(gòu)采取子公司形式,所以需要納稅。

  根據(jù)公式“應(yīng)交企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率”以及“應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)時不需要繳納所得稅”可知:

  分支機(jī)構(gòu)2010~2015年累計應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額=(200+200+300+300+400)×15%=210(萬元)

  甲方案下公司總部和分支機(jī)構(gòu)共計納稅額=1875+210=2085(萬元)

  乙方案:

  分支機(jī)構(gòu)采取分公司形式設(shè)立,不具備獨(dú)立納稅人條件,需要匯總到企業(yè)總部集中納稅。

  2010~2015年公司總部和分支機(jī)構(gòu)合并后應(yīng)納稅所得額分別為:(1000-1000)、(1100+200)、(1200+200)、(1300+300)、(1400+300)、(1500+400)即:0萬元、1300萬元、1400萬元、1600萬元、1700萬元、1900萬元。2010~2015年公司總部和分支機(jī)構(gòu)納稅總額為:(1300+1400+1600+1700+1900)×25%=1975(萬元)

  丙方案:

  2010年公司總部及分支機(jī)構(gòu)合并納稅,應(yīng)繳所得稅為(1000-1000)×25%=0(萬元)。

  2011~2015年公司總部和分支機(jī)構(gòu)各自單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅:

  2011~2015年公司總部應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為:(1100+1200+1300+1400+1500)×25%=1625(萬元)

  2011~2015年分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為:(200+200+300+300+400)×15%=210(萬元)丙方案下應(yīng)繳的企業(yè)所得稅總額=1625+210=1835(萬元)

  所以三個方案中,丙方案繳納的所得稅最少,為最佳設(shè)置方案。

  【說明】本題甲方案中比較容易出錯。原因是2010年教材243頁〔例7—17〕存在不妥(根據(jù)241頁的公式可知,計算應(yīng)納稅所得額時已經(jīng)扣除了允許彌補(bǔ)的以前年度虧損,但是例題答案中認(rèn)為題中給出的應(yīng)納稅所得額并沒有扣除允許彌補(bǔ)的以前年度虧損,與教材241頁的公式矛盾),所以,如果按照〔例7—17〕的思路回答,估計也不會扣分。即回答為:分支機(jī)構(gòu)在2010~2014都不需要繳納企業(yè)所得稅,2015年繳納的企業(yè)所得稅為400×15%=60(萬元);甲方案下公司總部和分支機(jī)構(gòu)共計納稅1875+60=1935(萬元)?荚嚂r要注意分析題目中的已知信息,判斷其應(yīng)納稅所得額是否已經(jīng)彌補(bǔ)過以前年度虧損。

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