四、計算題

　　1、

　　【正確答案】 (1)應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計算表

　　(2)①2007年12月31日發(fā)行債券

　　借：銀行存款　　　　　　　 　　7 755

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　 245

　　貸：應(yīng)付債券——面值　　　　 8 000

　　②2008年12月31日計提利息

　　借：在建工程　　　　　　　　　　437.38(7 755×5.64%)

　　貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　 77.38(倒擠)

　　應(yīng)付利息　　　　　　　 　 360(8 000×4.5%)

　　提示：2009年度的利息調(diào)整攤銷額=(7 755+77.38)×5.64%-8 000×4.5%=81.75(萬元)，2010年度屬于最后一年，利息調(diào)整攤銷額應(yīng)采用倒擠的方法計算，所以應(yīng)是=245-77.38-81.75=85.87(萬元)。

　　③2010年12月31日計提利息

　　借：財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　445.87(7914.13×5.64%)

　　貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　　85.87(倒擠)

　　應(yīng)付利息　　　　　　　　　　 360(8 000×4.5%)

　�、�2011年1月10日還本付息

　　借：應(yīng)付債券——面值　　　　　8 000

　　應(yīng)付利息　　　　　　　　　　360

　　貸：銀行存款　　　　　　　　 　 8 360

　　【答案解析】

　　【該題針對“一般公司債券的核算”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　2、

　　【正確答案】 (1)負(fù)債成份的初始入賬金額

　　該公司應(yīng)先對負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)，以確定其初始入賬金額(折現(xiàn)率應(yīng)為9%)，再將債券發(fā)行收入與負(fù)債成份的公允價值之間的差額分配到權(quán)益成份。

　　負(fù)債成份的初始入賬金額=400×1 000×6%×(P/A，9%，3)+400 000×(P/F，9%，3)=369 631.20(萬元)

　　(2)權(quán)益成份的初始入賬金額=400 000-369 631.20=30 368.80(萬元)

　　(3)編制有關(guān)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會計分錄

　　借：銀行存款　　　 400 000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 30 368.80

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值 400 000

　　資本公積——其他資本公積 30 368.80

　　(4)2010年12月31日計息

　　借：財務(wù)費(fèi)用 33 266.81(369 631.20×9%)

　　貸：應(yīng)付利息 24 000(400 000×6%)

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整9 266.81

　　借：應(yīng)付利息 24 000

　　貸：銀行存款 24 000

　　(5)2011年4月1日計息

　　借：財務(wù)費(fèi)用 8 525.21〔(369 631.20+9 266.81)×9%×3/12〕

　　貸：應(yīng)付利息 6 000 (400 000×6%×3/12)

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 2 525.21

　　轉(zhuǎn)換的股份數(shù)=400×80=32 000(萬股)

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值 400 000

　　應(yīng)付利息 6 000

　　資本公積——其他資本公積 30 368.80

　　貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 18 576.78(30 368.80-9 266.81-2 525.21)

　　股本 32 000

　　資本公積——股本溢價 385 792.02

　　【答案解析】

　　【該題針對“可轉(zhuǎn)換公司債券的核算”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

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