四、計算分析題

　　1、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)20×9年至2×14年與無形資產業(yè)務有關的資料如下：

　　(1)20×9年11月12日，以銀行存款450萬元購入一項無形資產,其中包含相關稅費6萬元，于當日達到預定用途并交付企業(yè)管理部門使用。該無形資產的預計使用年限為10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。

　　(2)2×12年12月31日，預計該無形資產的可收回金額為205萬元。該無形資產發(fā)生減值后，原攤銷方法、預計使用年限不變。

　　(3)2×13年12月31日，該無形資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是100萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為80萬元。計提無形資產減值準備后，原攤銷方法不變，預計尚可使用年限為5年。

　　(4)2×14年7月1日，甲公司將該無形資產出售，取得價款150萬元并收存銀行，營業(yè)稅稅率為5%。假定按年計提無形資產的攤銷額。

　　要求：

　　(1)編制20×9年11月12日購入該無形資產的會計分錄;

　　(2)編制20×9年12月31日計提無形資產攤銷額的會計分錄;

　　(3)計算并編制2×12年12月31日計提的無形資產減值準備的會計分錄;

　　(4)計算并編制2×13年12月31日有關的會計分錄;

　　(5)編制2×14年7月1 日出售無形資產的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【正確答案】 (1)編制20×9年11月12日購入該無形資產的會計分錄

　　借：無形資產 450

　　貸：銀行存款 450

　　(2)編制20×9年12月31日計提無形資產攤銷額的會計分錄

　　借：管理費用 　　 　 7.5 [450÷10×(2/12)]

　　貸：累計攤銷 　　　7.5

　　(3)計算并編制2×12年12月31日計提的無形資產減值準備的會計分錄

　　2×12年12月31日該無形資產的賬面價值

　　=450-(450÷10)×(2/12)-(450÷10)×3=307.5(萬元)

　　計提無形資產減值準備

　　=307.5-205=102.5(萬元)

　　借：資產減值損失 102.5

　　貸：無形資產減值準備 102.5

　　(4)計算并編制2×13年12月31日有關的會計分錄

　�、儆嬏釤o形資產的攤銷額

　　借：管理費用 　30

　　[205÷(10×12-2-3×12)×12]

　　貸：累計攤銷 30

　�、谟嬏岬臒o形資產減值準備

　　2×13年12月31日無形資產的賬面價值

　　=205-30=175(萬元)

　　無形資產的可收回金額=100(萬元)

　　計提無形資產減值準備=175-100=75(萬元)

　　借：資產減值損失 75

　　貸：無形資產減值準備 75

　　(5)編制2×14年7月1日出售無形資產的會計分錄

　　借：銀行存款 150

　　無形資產減值準備 177.5

　　累計攤銷 182.5(7.5+45×3+30+10)

　　貸：無形資產 450

　　應交稅費—應交營業(yè)稅 　　 7.5(150×5%)

　　營業(yè)外收入—處置非流動資產利得 52.5

　　【答案解析】

　　【該題針對“使用壽命有限的無形資產的核算,無形資產處置和報廢的核算,無形資產的初始計量”知識點進行考核】

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