一、前期差錯概述

　　前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報：
　　（一）編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息；
　�。ǘ┣捌谪攧請蟾媾鷾蕡蟪鰰r能夠取得的可靠信息。
　　前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響，以及存貨、固定資產盤盈等。

　　二、前期差錯更正的會計處理
　　企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外。對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更正。前期差錯的重要程度，應根據差錯的性質和金額加以具體判斷。
　　追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。追溯重述法的會計處理與追溯調整法相同。
　　確定前期差錯影響數不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整，也可以采用未來適用法。
　　企業(yè)應當在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當期的財務報表中，調整前期比較數據。
　需要注意的是，為了保證經營活動的正常進行，企業(yè)應當建立健全內部稽核制度，保證會計資料的真實、完整。但是，在日常會計核算中也可能由于各種原因造成會計差錯，如抄寫差錯、可能對事實的疏忽和誤解以及對會計政策的誤用。企業(yè)發(fā)現(xiàn)會計差錯時，應當根據差錯的性質及時糾正。對于當期發(fā)現(xiàn)的、屬于當期的會計差敬慕，應調整本期相關項目。例如，企業(yè)將本年度在建工程人員的工資計入了管理費用，則應將計入管理費用的在建工程人員工資調整講稿工程成本。對于年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及報告年度前不重要的前期差錯，應按照《企業(yè)會計準則第29號——資產負債表日后事項》的規(guī)定進行處理。　

　　三、前期差錯更正的披露

　　企業(yè)應當在附注中披露與前期差錯更正有關的下列信息：
　�。ㄒ唬┣捌诓铄e的性質。
　　（二）各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額。
　�。ㄈo法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。
　　在以后期間的財務報表中，不需要重復披露在以前期間的附注中已披露的會計政策變更和前期差錯更正的信息。

　　四、前期差錯更正所得稅的會計處理
　　（一）應交所得稅的調整
　　按稅法規(guī)定執(zhí)行。
　�。ǘ┻f延所得稅資產和遞延所得稅負債的調整
　　若調整事項涉及時性差異，則應調整遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。
應注意的是，在應試時，若題目已經明確假定了會計調整業(yè)務是否調整所得稅，雖然有時假定的條件和稅法的規(guī)定不一致，但是也必須按題目要求去做。若題目未作任何假定，則按上述原則進行會計處理。

資產負債表日后調整事項的會計處理：

資產負債表日后調整事項的會計處理原則和方法

資產負債表日后發(fā)生的調整事項，應當如同資產負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，做出相關賬務處理，并對資產負債表日已編制的會計報表作相應的調整。這里的會計報表包括資產負債表、利潤表及相關附表和現(xiàn)金流量表的補充資料內容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。

    由于資產負債表日后事項發(fā)生在次年，上年度的有關賬目已經結轉，特別是損益類科目在結賬后已無余額。因此，資產負債表日后發(fā)生的調整事項應當分情況進行賬務處理：

    1.涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算。“以前年度損益調整”科目的貸方或借方余額，轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。

    2.涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。

    3.不涉及損益以及利潤分配的事項，調整相關科目。

    4.通過上述賬務處理后，還應同時調整會計報表相關項目的數字，包括：（1）資產負債表日編制的會計報表相關項目的數字；（2）當期編制的會計報表相關項目的年初數；（3）提供比較會計報表時，還應調整相關會計報表的上年數。

合并財務報表的編制（因編制合并財務報表的核心是編制抵銷分錄，所以該貼主要講述的是抵銷分錄的編制）：

合并報表編制妙則

合并報表的編制表面看繁而雜，其實合并過程的難點就是怎樣編制抵銷分錄，本文將其歸結為抵銷過程九步曲，（為了使讀者能夠清晰的了解具體的抵銷程序，本文采用簡潔的會計分錄語言來表達這一繁雜的抵銷過程）其具體過程如下：
第一步曲：資產負債表項目抵銷
    由于子公司的凈權益項目要么歸屬于母公司，要么歸屬于少數股權，對于體現(xiàn)整體的合并報表來說，需將這兩部分抵銷。具體分錄為：
借：實收資本（股本）……………………………………（子公司所有者權益中數據）
    資本公積 …………………………………………………（同上）
    盈余公積 …………………………………………………（同上）
    未分配利潤………………………………………………（同上）
    合并價差……………………（軋差數、借貸方位置視具體情況而定）
貸：長期股權投資………………………………（母公司對子公司的投資）
    少數股東權益……………………（子公司所有者權益之和*少數股權所占分額）


第二步曲：利潤表和利潤分配表項目抵銷
子公司的本期凈利潤要么歸屬于母公司，要么歸屬于少數股東，對于體現(xiàn)整體的合并報表來說，需將這兩部分抵銷。具體分錄為：
借：投資收益…………………………………………（子公司本年凈利潤*母公司所占分額）
    少數股東收益……………………………………（子公司本年凈利潤*少數股權所占分額）
    期初未分配利潤……………………………………（子公司利潤分配表中數據）
貸：提取盈余公積……………………………………（同上）
    應付利潤……………………………………（同上）
    未分配利潤…………………………………（同上）

第三步曲：母子公司內部業(yè)務的抵銷
    母子公司經常會發(fā)生業(yè)務往來，這部分業(yè)務很容易造成內部未實現(xiàn)的利潤，從母子公司的整體而言，這部分未實現(xiàn)的利潤屬于虛增利潤，應予以抵銷，抵銷過程視不同的業(yè)務類型而定。
⑴ 存貨業(yè)務
① 本期銷售額抵銷
借：主營業(yè)務收入……………………（本期銷售額=銷售價格*數量）
貸：主營業(yè)務成本
② 本期購進但本期未銷出的部分，屬于本期未實現(xiàn)利潤，予以抵銷
借：主營業(yè)務成本………………（本期未實現(xiàn)利潤=本期銷售額*利潤率*未售出比率）
貸：存貨
③ 上期購進，上期未售出，本期仍未售出的部分
借：期初未分配利潤……………………（上期銷售額*上期利潤率*上期未售出比率）
貸：存貨
④ 上期購進，上期未售出，本期售出的部分
借：期初未分配利潤
貸：主營業(yè)務成本
⑵ 固定資產業(yè)務
A 子公司購進母公司存貨用作為固定資產業(yè)務
⊙ 購進當年：
① 將未實現(xiàn)的利潤抵銷
借：主營業(yè)務收入……………………（本期銷售價格）
貸：主營業(yè)務成本……………………（本期銷售成本）
固定資產…………………………（未實現(xiàn)利潤部分）
上述分錄還視具體情況可能變?yōu)椋?BR>②借：主營業(yè)務收入
      累計折舊
  貸：主營業(yè)務成本
      固定資產
③借：主營業(yè)務收入
      固定資產
  貸：主營業(yè)務成本
      累計折舊
此時，未實現(xiàn)利潤部分就為固定資產的凈值
④ 未實現(xiàn)利潤部分的攤銷
借：累計折舊………………………………（購進當年可以攤銷部分）
貸：管理費用
⊙ 購進之后第n年：
① 將未實現(xiàn)利潤抵銷
借：期初未分配利潤…………………………（數額等于購進當年的未實現(xiàn)利潤部分）
貸：固定資產
② 第n年的未實現(xiàn)利潤的攤銷
借：累計折舊…………………………………（未實現(xiàn)利潤/折舊年限）
貸：管理費用
③ 以前年度未實現(xiàn)利潤累計部分的抵銷
借：累計折舊……………………………………（購進時至上年末已攤銷部分）
貸：期初未分配利潤
B 子公司購進母公司固定資產用作本公司的固定資產業(yè)務
⊙ 購進當年：
① 將未實現(xiàn)的利潤抵銷
借：營業(yè)外收入………………………………（本期未實現(xiàn)利潤）
貸：固定資產
② 未實現(xiàn)利潤部分的攤銷
借：累計折舊 …………………………（購進當年可以攤銷部分）
貸：管理費用
⊙ 購進之后第n年：
① 將未實現(xiàn)利潤抵銷
借：期初未分配利潤…………………………（數額等于購進當年的未實現(xiàn)利潤部分）
貸：固定資產
② 第n年的未實現(xiàn)利潤的攤銷
借：累計折舊…………………………………（未實現(xiàn)利潤/折舊年限）
貸：管理費用
③ 以前年度未實現(xiàn)利潤累計部分的抵銷
借：累計折舊……………………………………（購進時至上年末已攤銷部分）
貸：期初未分配利潤
C 子公司將其從母公司購進的固定資產出售時的業(yè)務
① 期初出售：
借：期初未分配利潤……………………（固定資產凈值-已抵銷未實現(xiàn)利潤的累計數額）
貸：營業(yè)外收入
② 期末出售：
借：期初未分配利潤…………………（固定資產凈值-期初已抵銷未實現(xiàn)利潤的累計數額）
貸：營業(yè)外收入
管理費用…………………………（本年未實現(xiàn)利潤部分的抵銷）
⑶ 債券業(yè)務
① 將母子公司之間由于債券引起的資產負債賬戶抵銷，差額進合并價差
借：應付債券…………………………（子公司對母公司的應付債券賬面價值）
    合并價差…………………………（軋差數，借貸方視具體情況而定）
貸：長期債權投資……………………（母公司對子公司的長期債權投資的賬面價值）
② 將母子公司之間由于債券引起的損益科目抵銷，差額進合并價差
借：投資收益………………………………（母公司對子公司由于債權投資產生的投資收益）
貸：財務費用………………………………（子公司對母公司的應付債券產生的費用）


第四步曲：內部積欠款項的抵銷①
①借：應付賬款
  貸：應收賬款
②借：預收賬款
  貸：預付賬款


第五步曲：子公司被抵銷的盈余公積中屬于母公司的部分，予以恢復
借：提取盈余公積……………………（第二步曲分錄中的提取盈余公積*母公司所占份額）
    期初未分配利潤……………………（軋差數，借貸方視具體情況而定）
貸：盈余公積…………………………（第一步曲分錄中盈余公積*母公司所占份額）