（二）中級(jí)職稱考試總結(jié)：

1、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù):

　　中級(jí)會(huì)計(jì)職稱的考試馬上就要“開(kāi)戰(zhàn)”了，《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》作為核心課程，如何在最后的時(shí)間內(nèi)高質(zhì)高效的復(fù)習(xí)，是廣大考生較為頭疼的問(wèn)題。下面筆者就這一問(wèn)題談一點(diǎn)個(gè)人看法。
首先從全書的內(nèi)容來(lái)看，《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》可分成五個(gè)部分：
一、總論（第一章）；
二、會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)核算（第二章、第三章、第四章、第五章、第六章、第七章、第九章、第十章、第十三章）；
三、會(huì)計(jì)的專題核算（第八章、第十一章、第十二章、第十四章、第十五章、第十八章）；
四、會(huì)計(jì)的高級(jí)核算（第十六章、第十七章、第十九章）；
五、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)（第二十章）。
從歷年考試的情況來(lái)看，第二部分是出題的密集區(qū)；第四部分是出題的難度區(qū)；第三部分無(wú)論是從出題的密集程度來(lái)看還是從出題的難度來(lái)看，都介于第二部分與第四部分之間；至于第一部分和第五部分，如果感覺(jué)掌握的差不多了，就可以不去管它了，反之，就需要看一下，但千萬(wàn)不要花費(fèi)太多的時(shí)間。
下面說(shuō)一下第二部分、第三部分和第四部分在最后階段如何復(fù)習(xí)。
第二部分既有簡(jiǎn)單章節(jié)，也有一般性章節(jié)，當(dāng)然還有高難度章節(jié)。簡(jiǎn)單章節(jié)包括第二章和第四章，這兩章的復(fù)習(xí)原則與第一部分和第五部分的復(fù)習(xí)原則相同。
一般性章節(jié)包括第三章、第五章、第十章和第十三章，下面說(shuō)一下這四章內(nèi)容大家需要關(guān)注的既是重點(diǎn)又是難點(diǎn)的考點(diǎn)：
第三章：以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)的核算；出包方式建造固定資產(chǎn)的核算；融資租入固定資產(chǎn)的核算；企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)的核算。
第五章：投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量；采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的核算；房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算；處置投資性房地產(chǎn)的核算。
第十章：非貨幣性職工薪酬的核算；以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的核算；可轉(zhuǎn)換公司債券的核算；應(yīng)交增值稅的核算。
第十三章：具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的核算；銷售退回的核算；代銷商品的核算；售后回購(gòu)的核算；售后租回的核算；完工百分比法的應(yīng)用；銷售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)的核算；建造合同的核算。
第六章、第七章和第九章是難度比較大的章節(jié)，也是比較重要的章。

第六章：
知識(shí)點(diǎn)一
四大類金融資產(chǎn)：
（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；
（2）持有至到期投資；
（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；
（4）可供出售金融資產(chǎn)。
金融資產(chǎn)的分類，在很大程度上是考慮金融資產(chǎn)的持有意圖。意圖不同，歸類就有所不同。

知識(shí)點(diǎn)二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
可以進(jìn)一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
（一）交易性金融資產(chǎn)
滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：
1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是近期內(nèi)出售或回購(gòu)，比如企業(yè)購(gòu)買的基金、股票、債券等。
2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。
3.屬于衍生工具。
（二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
為什么要指定？可能是出于風(fēng)險(xiǎn)管理目的，也可能是為了明顯消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所帶來(lái)的差異。
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
取得時(shí)，初始入賬金額包括買價(jià)，但不包括相關(guān)交易費(fèi)用。
這是一個(gè)非常特殊的問(wèn)題。其他金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用都要計(jì)入其成本。
只有交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。
購(gòu)買價(jià)格中，包含的已宣告發(fā)放但尚未支取的股利或已經(jīng)形成但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。
例.假如某公司于2007年2月15日購(gòu)入股票，被投資企業(yè)在2007年1月15日宣告06年股利0.1元/股，以2月28日股東名冊(cè)為準(zhǔn)。假設(shè)該公司購(gòu)買時(shí)每股支付5.1元，包括已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未支取的股利0.1元。假如購(gòu)買了100萬(wàn)股，另支付傭金手續(xù)費(fèi)2萬(wàn)元。該公司將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。
則會(huì)計(jì)處理為：
（1）購(gòu)入時(shí)
借：交易性金融資產(chǎn)—成本500（5.1-0.1）×100
   應(yīng)收股利10（0.1×100）
   投資收益2
   貸：銀行存款512
（2）假如6月30日，股票上漲到8元/股。則：
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)300（8-5）×100
　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300
（3）假如12月31日，股票下跌到7元/股，則需做相反分錄：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100（8-7）×100
   貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)100
假如12月31日，股票上漲到15元/股，則：
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)700
　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益700
（4）假如08年2月，該公司以18元/股將股票出售：
借：銀行存款1800
   貸：交易性金融資產(chǎn)—成本500
       交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)1000（300+700）
       投資收益300
思考：08年2月投資收益是否就是1800和1500的差額300？
答：不是。
※因?yàn)檫�要把上年公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)到投資收益：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000
   貸：投資收益1000
所以真正的投資收益為1300萬(wàn)元（1800-500）。
這1300實(shí)際是兩部分內(nèi)容：一部分是出售時(shí)1800與賬面價(jià)值1500之間的差額300；還有一部分是股票價(jià)格從500漲到800的差額300和從800漲到1500的差額700，共1000的公允價(jià)值變動(dòng)損益。出售時(shí)要把1000的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)到投資收益。

知識(shí)點(diǎn)三、持有至到期投資
一、持有至到期投資概述
滿足下列條件的，劃為持有至到期投資：
（一）到期日固定、回收金額固定或可確定
（二）有明確意圖持有至到期
（三）有能力持有至到期
持有至到期投資不能隨便轉(zhuǎn)出。如果沒(méi)有到期就轉(zhuǎn)出，要受到懲戒：企業(yè)在兩年內(nèi)不準(zhǔn)再將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資；剩余的持有至到期投資也要轉(zhuǎn)出，放到可供出售金融資產(chǎn)。
但也不是全都受到懲罰：
比如購(gòu)買的是某公司債券，現(xiàn)在某公司財(cái)務(wù)狀況非常惡化，這種情況下轉(zhuǎn)換就不再懲戒之列。
還有，持有至到期投資，現(xiàn)在已經(jīng)持有4年零10個(gè)月，再有2個(gè)月就要到期。但由于資金緊張而變現(xiàn)，這種情況也不在懲戒之列。
二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理
（一）持有至到期投資的初始計(jì)量
買價(jià)＋相關(guān)稅費(fèi)
注意和交易性金融資產(chǎn)比較。
買價(jià)中有已經(jīng)形成的利息，單獨(dú)作為應(yīng)收利息。
核算時(shí)開(kāi)設(shè)“持有至到期投資”總分類賬戶，下面設(shè)三個(gè)二級(jí)科目：本金、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整。
本金：反映債券面值；
應(yīng)計(jì)利息：反映到期一次還本付息的債券利息（面值×票面利率）。
購(gòu)買債券時(shí)，已知購(gòu)買價(jià)格，還知道未來(lái)收到的利息和本金。兩者不相等。
利用已知的現(xiàn)值（購(gòu)買價(jià)格）、年金（每年收到的利息）和到期收到的本金、期限，就可以計(jì)算出實(shí)際利率。
對(duì)于持有至到期投資，在學(xué)習(xí)時(shí)一定要關(guān)注下面的內(nèi)容：
每期期末計(jì)算應(yīng)計(jì)利息時(shí)都是按面值×票面利率，
每期期末計(jì)算投資收益時(shí)都是按攤余成本×實(shí)際利率，
兩者之差，擠出利息調(diào)整，可能在借方，也可能在貸方。
（二）持有至到期投資轉(zhuǎn)換
持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)，需要以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。公允價(jià)值與原來(lái)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。

知識(shí)點(diǎn)四、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
貸款主要是指金融企業(yè)放貸的款項(xiàng)，這是特殊行業(yè)的問(wèn)題。
應(yīng)收款項(xiàng)很普遍，每個(gè)企業(yè)可能都會(huì)涉及到。
應(yīng)收款項(xiàng)比較簡(jiǎn)單，關(guān)鍵是貸款問(wèn)題。
學(xué)習(xí)時(shí)要注意一下“貸款”賬戶。

知識(shí)點(diǎn)五、可供出售金融資產(chǎn)
一、可供出售金融資產(chǎn)概述
可供出售金融資產(chǎn)，是指除了前面三類金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)，或者取得金融資產(chǎn)時(shí)即被指定為可供出售金融資產(chǎn)。
金融資產(chǎn)的分類主要看管理層的意圖。
二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
可供出售金融資產(chǎn)的核算方法和前面的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資有很多雷同的地方，要相互比較著學(xué)習(xí)。
1.取得時(shí)：
（1）初始入賬價(jià)值：
買價(jià)＋相關(guān)稅費(fèi)
※交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，其他金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用都要計(jì)入成本。
（2）科目設(shè)置：
如果是權(quán)益工具，下設(shè)二級(jí)科目有：成本、公允價(jià)值變動(dòng)；
如果是債務(wù)工具，下設(shè)二級(jí)科目有：成本、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整。
（3）購(gòu)買時(shí)支付的價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放但尚未支取的股利或已經(jīng)形成但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。
2.期末，要區(qū)分是權(quán)益工具還是債權(quán)性投資，分別進(jìn)行處理。
（1）權(quán)益工具：按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。
例.某企業(yè)購(gòu)買的股票，購(gòu)買時(shí)10元/股，共購(gòu)買10萬(wàn)股。則入賬價(jià)值就按100萬(wàn)元，作為可供出售金融資產(chǎn)成本。資產(chǎn)負(fù)債表日股票價(jià)格上漲為15元/股，則增加的50萬(wàn)元計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)：
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)50
   貸：資本公積50
如果資產(chǎn)負(fù)債表日股票價(jià)格下跌到9.5元/股，則：
借：資本公積5
   貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)5
（2）債權(quán)性投資：
要比照前面持有至到期投資學(xué)習(xí)。
期末計(jì)算利息：
借：應(yīng)收利息 （面值×票面利率）
   貸：投資收益 （攤余成本×實(shí)際利率）
       可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，或者在借方）
※如果是到期一次還本付息，則借方為：可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息
3.期末，可供出售金融資產(chǎn)減值時(shí)，要反映減值損失。
如果期末只是價(jià)格下跌，不是持久的、大幅度的下跌，則沖減資本公積。
但如果是持久的、大幅度真正減值的，應(yīng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。