負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　【考情分析】

　　考頻星級(jí)：☆

　　【高頻考點(diǎn)】：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。即假定企業(yè)按照稅法定進(jìn)行核算，在其按照稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)負(fù)債表上有關(guān)負(fù)債的應(yīng)有金額。

　　負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會(huì)影響企業(yè)未來期間的損益，也不會(huì)影響其未來期間的應(yīng)納稅所得額，因此未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。例如企業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款等。但是，某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額，如按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　(一)預(yù)計(jì)負(fù)債

　　按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)—或有事項(xiàng)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。如果稅法規(guī)定，與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除。因該類事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債卒期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，因有關(guān)的支出實(shí)際發(fā)生時(shí)可全額稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0。

　　因其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計(jì)稅原則確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。某些情況下，某些事瑣確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法規(guī)定其支出無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，則其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。

　　(二)預(yù)收賬款

　　企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)，因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債。稅法對(duì)于收人的確認(rèn)原則一般與會(huì)計(jì)規(guī)定相同，即會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入時(shí)，計(jì)稅時(shí)一般亦不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額為0，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。

　　如果不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件，但按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，有關(guān)預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，即因其產(chǎn)生時(shí)已經(jīng)計(jì)人應(yīng)納稅所得額，未來期間可全額稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去在未來期間可全額稅前扣除的金額，即其計(jì)稅基礎(chǔ)為0。

　　(三)應(yīng)付職工薪酬

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本、費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法對(duì)于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，相關(guān)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　(四)其他負(fù)債

　　企業(yè)的其他負(fù)債項(xiàng)目，如應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前摟照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。東奧中級(jí)職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不允許稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。

　　特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定

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　　【高頻考點(diǎn)】：特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定

　　除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中取得的資產(chǎn)和負(fù)債以外，對(duì)于某些特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定應(yīng)遵從稅法規(guī)定，如企業(yè)合并過程中取得資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》中視參與合并各方在合并前及合并后是否為同一方或相同的多方最終控制，分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并兩種類型。

　　對(duì)于企業(yè)合并交易的所得稅處理，通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。東奧中級(jí)職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)或稅法認(rèn)可的轉(zhuǎn)讓價(jià)值確定計(jì)稅成本。稅法對(duì)于企業(yè)的合并、改組等交易，考慮合并中涉及的非股權(quán)支付額的比例、取得被合并方股權(quán)比例等條件，將其區(qū)分為應(yīng)稅合并與免稅合并。

　　由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)企業(yè)合并的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，處理原則不同，某些情況下，會(huì)造成企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

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