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2015會(huì)計(jì)職稱《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)知識點(diǎn):第20章

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  (六)合并現(xiàn)金流量表的編制

  1.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

  借:投資支付現(xiàn)金

  貸:吸收投資收到的現(xiàn)金

  2.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理

  借:分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金

  貸:取得投資收益收到的現(xiàn)金

  3.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

  借:支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

  貸:收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

  4.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

  借:購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

  貸:銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

  5.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理

  借:購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

  貸:處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額

  (七)合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制(略)

  (八)企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售或購買子公司,在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)遵循的原則

  1.在合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需遵循的原則

  (1)母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,視同該子公司從設(shè)立時(shí)就被母公司控制,編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù);相應(yīng)地,合并資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)反映母子公司如果一直作為一個(gè)整體運(yùn)行至合并日應(yīng)實(shí)現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤的情況。

  (2)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,應(yīng)當(dāng)從購買日開始編制合并資產(chǎn)負(fù)債表,不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù);

  (3)母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司,編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

  2.在合并利潤表時(shí)需遵循的原則

  (1)母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表;

  (2)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表;

  (3)母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司,應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。

  3.在合并現(xiàn)金流量表時(shí)需遵循的原則

  (1)母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表;

  (2)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入;

  (3)母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司,應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

  4.企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理

  (1)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

 、僭趥(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購買日新增投資成本之和,作為該項(xiàng)投資的初始投資成本;

  ②購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的,應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益(例如,可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分,下同)轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

  (2)合并財(cái)務(wù)報(bào)表

 、賹τ谫徺I日之前持有的被購買方的股權(quán),應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量,公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。

 、诤喜⒊杀

  合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本=購買日之前所持被購買方的股權(quán)于購買日的公允價(jià)值+購買日新購入股權(quán)所支付對價(jià)的公允價(jià)值

 、酆喜⑸套u(yù)

  購買日的合并商譽(yù)=按上述計(jì)算的合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×母公司持股比例

 、苜徺I日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的,與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益。

  5.企業(yè)因處置部分股權(quán)投資喪失了對原有子公司的控制權(quán)

  (1)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

  ①對于處置的股權(quán),應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

  借:銀行存款

  貸:長期股權(quán)投資

  投資收益

 、趯τ谑S喙蓹(quán),作如下處理:

  a.剩余股權(quán)按長期股權(quán)投資成本法后續(xù)核算;

  b.剩余股權(quán)按可供出售金融資產(chǎn)核算;

  c.剩余股權(quán)按長期股權(quán)投資權(quán)益法核算,此時(shí)應(yīng)作成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的追溯調(diào)整。

  (2)合并財(cái)務(wù)報(bào)表

 、賹τ谑S喙蓹(quán),應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和,減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額,計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。

  企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán),存在對該子公司的商譽(yù)的,在計(jì)算確定處置子公司損益時(shí),應(yīng)當(dāng)扣除該項(xiàng)商譽(yù)的金額。

 、谂c原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益,應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。

  6.不喪失控制權(quán)處置子公司的處理

  企業(yè)持有的對子公司投資后,如果將對子公司部分股權(quán)出售,但出售后仍然保留對子公司的控制權(quán),出售股權(quán)的交易區(qū)分母公司個(gè)別報(bào)表與合并報(bào)表:

  (1)個(gè)別報(bào)表

  從母公司個(gè)別報(bào)表角度,應(yīng)作為處置長期股權(quán)投資的處置,確認(rèn)處置損益。

  (2)合并財(cái)務(wù)報(bào)表

  母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積(股本溢價(jià))。資本公積如果不夠沖的,應(yīng)沖減留存收益。

  7.購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理

  企業(yè)在取得對子公司的控制權(quán),形成企業(yè)合并后,購買少數(shù)股東全部或部分權(quán)益的,實(shí)質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易,應(yīng)當(dāng)分別母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表兩種情況進(jìn)行處理:

  (1)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

  母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對于自子公司少數(shù)股東處新取得的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》第四條的規(guī)定,確定長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。即按照實(shí)際支付價(jià)款或公允價(jià)值確認(rèn)長期股權(quán)投資。

  (2)合并財(cái)務(wù)報(bào)表

  在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以購買日開始持續(xù)計(jì)算的金額反映。母公司新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的,調(diào)整留存收益。

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