(五)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表的編制
1.內(nèi)部投資的抵銷
(1)母公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷
(2)母公司的投資收益與子公司利潤分配的抵消
借:投資收益
[用子公司當(dāng)年調(diào)整后的凈利潤(1.如果是非同一控制下需以公允口徑為準(zhǔn);2.如果存在逆銷形成的未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益需剔除)×母公司的持股比例]
少數(shù)股東收益
[用子公司當(dāng)年調(diào)整后的凈利潤(1.如果是非同一控制下需以公允口徑為準(zhǔn);2.如果存在逆銷形成的未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益需剔除)×少數(shù)股東的持股比例]
2.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷
(1)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的形式
、賾(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款
、谄渌麘(yīng)收款和其他應(yīng)付款
、垲A(yù)收賬款和預(yù)付賬款
、艹钟兄恋狡谕顿Y和應(yīng)付債券
、輵(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)
(2)內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵銷
①根據(jù)期末內(nèi)部應(yīng)收賬款余額作如下抵銷
借:應(yīng)付賬款
貸:應(yīng)收賬款
、诟鶕(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款已提過的壞賬準(zhǔn)備作如下抵銷
借:應(yīng)收賬款
貸:年初未分配利潤
、鄹鶕(jù)當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收賬款所計提或反沖壞賬準(zhǔn)備的會計分錄,倒過來即為抵銷分錄。
借:應(yīng)收賬款
貸:資產(chǎn)減值損失
或:借:資產(chǎn)減值損失
貸:應(yīng)收賬款
(3)持有至到期投資和應(yīng)付債券的抵銷
①根據(jù)期末持有至到期投資的賬面余額和應(yīng)付債券的賬面余額作如下分錄:
借:應(yīng)付債券
貸:持有至到期投資
、谌绻l(fā)行方所籌資金用于非工程項目,則根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行債券方所計提的利息費用作如下處理:
借:投資收益
貸:財務(wù)費用
如果這兩項不相等,則就低不就高,高出部分是總集團(tuán)認(rèn)可的部分。
③如果發(fā)行方所籌資金用于工程項目,則分別以下兩種情況來處理:
A.根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行方當(dāng)年所提的利息費用作如下處理:
借:投資收益
貸:財務(wù)費用(計入當(dāng)期財務(wù)費用的部分)
在建工程(計入當(dāng)期工程的部分)
B.根據(jù)以前年度債券發(fā)行方所提的利息費用及資本化部分結(jié)合投資方所提的利息收益部分作如下調(diào)整:
借:年初未分配利潤
貸:在建工程
如果工程已經(jīng)完工,則需改計入“固定資產(chǎn)”并按固定資產(chǎn)內(nèi)部交易原則來處理,在此不再贅述。
(4)對于其他內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)只需作如下抵銷
借:內(nèi)部債務(wù)
貸:內(nèi)部債權(quán)
3.存貨內(nèi)部交易的抵銷
(1)存貨內(nèi)部交易的界定
只有內(nèi)部交易的買賣雙方都將交易資產(chǎn)視為存貨時才可作存貨內(nèi)部交易來處理
(2)七組固定的抵銷公式
、賰(nèi)部交易的買方當(dāng)年購入存貨當(dāng)年并未售出時:
借:營業(yè)收入
貸:營業(yè)成本
存貨
、趦(nèi)部交易的買方當(dāng)年購入存貨當(dāng)年全部售出時:
借:營業(yè)收入
貸:營業(yè)成本
③當(dāng)年購入的存貨,留一部分賣一部分
a.先假定都賣出去:
借:營業(yè)收入
貸:營業(yè)成本
b.再對留存存貨的虛增價值進(jìn)行抵銷
借:營業(yè)成本
貸:存貨
④上年購入的存貨,本年全部留存
借:年初未分配利潤
貸:存貨
⑤上年購入的存貨,本年全部售出
借:年初未分配利潤
貸:營業(yè)成本
、奚夏曩徣氲拇尕洠灸炅粢徊糠,賣一部分
a.先假定都售出:
借:年初未分配利潤
貸:營業(yè)成本
b.對留存存貨的虛增價值作如下抵銷:
借:營業(yè)成本
貸:存貨
、叽尕浀鴥r準(zhǔn)備在存貨內(nèi)部交易中的處理
a.先對上期多提的跌價準(zhǔn)備進(jìn)行反沖:
借:存貨
貸:年初未分配利潤
b.對于本期末存貨跌價準(zhǔn)備的處理,先站在個別公司角度認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額,然后站在總集團(tuán)角度再認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額,兩相比較,補(bǔ)差即可。
分錄如下:
借:存貨
貸:資產(chǎn)減值損失
或:借:資產(chǎn)減值損失
貸:存貨
4.固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷
(1)固定資產(chǎn)內(nèi)部交易當(dāng)年的抵銷分錄
、偃绻鄢龇綄⒆约旱拇尕浭鄢,買方當(dāng)作固定資產(chǎn)時:
借:營業(yè)收入(內(nèi)部交易售價)
貸:營業(yè)成本(內(nèi)部交易成本)
固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易的利潤)
如果售出方售出的是固定資產(chǎn)則此公式修正如下:
借:營業(yè)外收入(內(nèi)部交易收益)
貸:固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益)
、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn)(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額)
貸:管理費用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額)
(2)固定資產(chǎn)內(nèi)部交易以后年度的抵銷公式
①借:年初未分配利潤(內(nèi)部交易的利潤)
貸:固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易的利潤)
、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn)(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額)
貸:年初未分配利潤(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額)
③借:固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額)
貸:管理費用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額)
(3)到期時
、偃绻磺謇恚
借:年初未分配利潤(內(nèi)部交易的利潤)
貸:固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易的利潤)
借:固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額)
貸:年初未分配利潤(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額)
借:固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額)
貸:管理費用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額)
、谌绻謇
借:年初未分配利潤(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額)
貸:管理費用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額)
(4)超期使用時:
①如果不清理
借:年初未分配利潤(內(nèi)部交易的利潤)
貸:固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易的利潤)
借:固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額)
貸:年初未分配利潤(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額)
、谌绻謇
則無抵銷處理
(5)提前清理時
①借:年初未分配利潤(內(nèi)部交易的利潤)
貸:營業(yè)外收入或營業(yè)外支出(內(nèi)部交易的利潤)
、诮瑁籂I業(yè)外收入或營業(yè)外支出(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額)
貸:年初未分配利潤(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額)
③借:營業(yè)外收入或營業(yè)外支出(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額)
貸:管理費用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額)
【要點提示】全面掌握上述四組抵銷分錄的編制
5.無形資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵消
(1)無形資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵消分錄
、賰(nèi)部交易當(dāng)年的抵消分錄
借:營業(yè)外收入(內(nèi)部交易收益)
貸:無形資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益)
、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn)(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計額)
貸:管理費用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計額)
(2)無形資產(chǎn)內(nèi)部交易以后年度的抵消公式
、俳瑁何捶峙淅麧櫋瓿(內(nèi)部交易的利潤)
貸:無形資產(chǎn)(內(nèi)部交易的利潤)
、诮瑁簾o形資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的攤銷多計額)
貸:未分配利潤——年初(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的攤銷多計額)
、劢瑁簾o形資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計額)
貸:管理費用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計額)
(3)到期時
借:未分配利潤——年初(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計額)
貸:管理費用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計額)
(4)提前處置時
、俳瑁何捶峙淅麧櫋瓿(內(nèi)部交易的利潤)
貸:營業(yè)外收入或營業(yè)外支出(內(nèi)部交易的利潤)
②借:營業(yè)外收入或營業(yè)外支出(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的攤銷多計額)
貸:未分配利潤——年初(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的攤銷多計額)
、劢瑁籂I業(yè)外收入或營業(yè)外支出(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計額)
貸:管理費用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計額)
6.抵銷分錄中的所得稅問題
(1)企業(yè)集團(tuán)認(rèn)定的資產(chǎn)口徑低于稅務(wù)口徑時
借:遞延所得稅資產(chǎn)
貸:所得稅費用
(2)企業(yè)集團(tuán)認(rèn)定的資產(chǎn)口徑高于稅務(wù)口徑時
借:所得稅費用
貸:遞延所得稅負(fù)債
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