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　　財務報告

　　(一)財務報告概述

　　財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財務報表至少應當包括下列組成部分：

　　1.資產(chǎn)負債表;

　　2.利潤表;

　　3.現(xiàn)金流量表;

　　4.所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)變動表;

　　5.附注。

　　(二)合并會計報表概述

　　1.合并會計報表的概念

　　合并財務報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。

　　2.合并會計報表的內(nèi)容

　　合并財務報表至少應當包括下列組成部分：

　　(1)合并資產(chǎn)負債表;

　　(2)合并利潤表;

　　(3)合并現(xiàn)金流量表;

　　(4)合并所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)變動表;

　　(5)附注。

　　3.合并會計報表的合并范圍確定

　　(1)合并范圍的確認原則

　　合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。

　　控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。

　　(2)具體操作標準

　�、倌腹緭碛斜煌顿Y企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本;

　　a.母公司直接擁有被投資方半數(shù)以上的權(quán)益性資本;

　　b.母公司間接擁有被投資方半數(shù)以上的權(quán)益性資本;

　　c.母公司直、間接擁有被投資方半數(shù)以上的權(quán)益性資本;

　�、谀腹倦m然不擁有被投資方半數(shù)以上的股份，但如果同時達到以下條件之一的，也構(gòu)成母子公司關系：

　　a.通過與被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資方企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán);

　　b.根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財務和經(jīng)營政策;

　　c.有權(quán)任免公司董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員;

　　d.在公司董事會或類似權(quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上的投票權(quán)。

　　(3)不納入合并會計報表范圍的子公司

　�、侔凑掌飘a(chǎn)程序已宣告被清理整頓的子公司;

　�、谝研嫫飘a(chǎn)的子公司;

　　③母公司不能控制的其他被投資單位，比如聯(lián)營企業(yè)。

　　【要點提示】合并范圍的確認是關鍵考點。

　　(三)合并財務報表的編制程序

　　1.設計合并工作底稿;

　　2.將母子公司個別報表過入合并工作底稿并計算出匯總數(shù);

　　3.編制內(nèi)部抵銷分錄并過入合并工作底稿;

　　4.根據(jù)個別報表匯總數(shù)和內(nèi)部抵銷分錄計算報表各項目合并數(shù);

　　5.根據(jù)合并數(shù)填列合并會計報表。

　　(四)合并會計報表的準備工作

　　1.將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法;

　　母公司對子公司的長期股權(quán)投資在個別報表的核算口徑上選擇的是成本法，而權(quán)益法的核算口徑才是其直接投資價值的體現(xiàn)，為了與子公司報表數(shù)據(jù)的銜接一致，必須在納入合并工作底稿前將母公司的長期股權(quán)投資修正為權(quán)益法口徑。在調(diào)整為權(quán)益法時需注意考慮如下因素：

　　(1)如果是非同一控制的背景，需以子公司公允后的口徑為調(diào)整依據(jù);

　　(2)如果母、子公司之間存在未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，需抵消逆銷形成的未實現(xiàn)交易損益后的子公司凈利潤來認定投資收益;

　　2.統(tǒng)一母子公司的會計政策

　　母公司應當統(tǒng)一子公司所采用的會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，應當按照母公司的會計政策對子公司財務報表進行必要的調(diào)整;或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編報財務報表。

　　3.統(tǒng)一母子公司的會計期間

　　子公司的會計期間與母公司不一致的，應當按照母公司的會計期間對子公司財務報表進行調(diào)整;或者要求子公司按照母公司的會計期間另行編報財務報表。

　　4.如果是非同一控制下的企業(yè)合并，需將子公司的賬表數(shù)據(jù)按購買日可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值標準為基礎進行公允口徑調(diào)整后再進行合并數(shù)據(jù)的處理。

　　【要點提示】記住合并會計報表前的準備工作，掌握長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的數(shù)據(jù)推算。

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