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2015會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn):第20章

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  財(cái)務(wù)報(bào)告

  (一)財(cái)務(wù)報(bào)告概述

  財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分:

  1.資產(chǎn)負(fù)債表;

  2.利潤(rùn)表;

  3.現(xiàn)金流量表;

  4.所有者權(quán)益(或股東權(quán)益,下同)變動(dòng)表;

  5.附注。

  (二)合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述

  1.合并會(huì)計(jì)報(bào)表的概念

  合并財(cái)務(wù)報(bào)表,是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。

  2.合并會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容

  合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分:

  (1)合并資產(chǎn)負(fù)債表;

  (2)合并利潤(rùn)表;

  (3)合并現(xiàn)金流量表;

  (4)合并所有者權(quán)益(或股東權(quán)益,下同)變動(dòng)表;

  (5)附注。

  3.合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍確定

  (1)合并范圍的確認(rèn)原則

  合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。

  控制,是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策,并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。

  (2)具體操作標(biāo)準(zhǔn)

 、倌腹緭碛斜煌顿Y企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本;

  a.母公司直接擁有被投資方半數(shù)以上的權(quán)益性資本;

  b.母公司間接擁有被投資方半數(shù)以上的權(quán)益性資本;

  c.母公司直、間接擁有被投資方半數(shù)以上的權(quán)益性資本;

 、谀腹倦m然不擁有被投資方半數(shù)以上的股份,但如果同時(shí)達(dá)到以下條件之一的,也構(gòu)成母子公司關(guān)系:

  a.通過與被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議,持有該被投資方企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán);

  b.根據(jù)章程或協(xié)議,有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策;

  c.有權(quán)任免公司董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員;

  d.在公司董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上的投票權(quán)。

  (3)不納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的子公司

 、侔凑掌飘a(chǎn)程序已宣告被清理整頓的子公司;

 、谝研嫫飘a(chǎn)的子公司;

 、勰腹静荒芸刂频钠渌煌顿Y單位,比如聯(lián)營(yíng)企業(yè)。

  【要點(diǎn)提示】合并范圍的確認(rèn)是關(guān)鍵考點(diǎn)。

  (三)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序

  1.設(shè)計(jì)合并工作底稿;

  2.將母子公司個(gè)別報(bào)表過入合并工作底稿并計(jì)算出匯總數(shù);

  3.編制內(nèi)部抵銷分錄并過入合并工作底稿;

  4.根據(jù)個(gè)別報(bào)表匯總數(shù)和內(nèi)部抵銷分錄計(jì)算報(bào)表各項(xiàng)目合并數(shù);

  5.根據(jù)合并數(shù)填列合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

  (四)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)備工作

  1.將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法;

  母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在個(gè)別報(bào)表的核算口徑上選擇的是成本法,而權(quán)益法的核算口徑才是其直接投資價(jià)值的體現(xiàn),為了與子公司報(bào)表數(shù)據(jù)的銜接一致,必須在納入合并工作底稿前將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資修正為權(quán)益法口徑。在調(diào)整為權(quán)益法時(shí)需注意考慮如下因素:

  (1)如果是非同一控制的背景,需以子公司公允后的口徑為調(diào)整依據(jù);

  (2)如果母、子公司之間存在未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益,需抵消逆銷形成的未實(shí)現(xiàn)交易損益后的子公司凈利潤(rùn)來認(rèn)定投資收益;

  2.統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策

  母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策,使子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致的,應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整;或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。

  3.統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)期間

  子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的,應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整;或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)期間另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。

  4.如果是非同一控制下的企業(yè)合并,需將子公司的賬表數(shù)據(jù)按購(gòu)買日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)進(jìn)行公允口徑調(diào)整后再進(jìn)行合并數(shù)據(jù)的處理。

  【要點(diǎn)提示】記住合并會(huì)計(jì)報(bào)表前的準(zhǔn)備工作,掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的數(shù)據(jù)推算。

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