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2014會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)(44)

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第 1 頁:所得稅會(huì)計(jì)概述
第 2 頁:資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)
第 3 頁:負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
第 4 頁:特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定
第 5 頁:暫時(shí)性差異

  負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

  【考情分析】

  考頻:★★

  2010年多選,2009年單選

  【本節(jié)目錄】

  1.預(yù)計(jì)負(fù)債

  2.預(yù)收賬款

  3.應(yīng)付職工薪酬

  4.其他負(fù)債

  【高頻考點(diǎn)】:負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

  負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。即假定企業(yè)按照稅法定進(jìn)行核算,在其按照稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)負(fù)債表上有關(guān)負(fù)債的應(yīng)有金額。

  負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會(huì)影響企業(yè)未來期間的損益,也不會(huì)影響其未來期間的應(yīng)納稅所得額,因此未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0,計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。例如企業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款等。但是,某些情況下,負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損益,進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額,使其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額,如按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計(jì)負(fù)債。

  (一)預(yù)計(jì)負(fù)債

  按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)—或有事項(xiàng)》規(guī)定,企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用,同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。如果稅法規(guī)定,與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除。因該類事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債卒期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額,因有關(guān)的支出實(shí)際發(fā)生時(shí)可全額稅前扣除,其計(jì)稅基礎(chǔ)為0。

  因其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,應(yīng)按照稅法規(guī)定的計(jì)稅原則確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。某些情況下,某些事瑣確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,稅法規(guī)定其支出無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除,即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0,則其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。

  (二)預(yù)收賬款

  企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時(shí),因不符合收入確認(rèn)條件,會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債。稅法對(duì)于收人的確認(rèn)原則一般與會(huì)計(jì)規(guī)定相同,即會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入時(shí),計(jì)稅時(shí)一般亦不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額為0,計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。

  如果不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件,但按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí),有關(guān)預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為0,即因其產(chǎn)生時(shí)已經(jīng)計(jì)人應(yīng)納稅所得額,未來期間可全額稅前扣除,計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去在未來期間可全額稅前扣除的金額,即其計(jì)稅基礎(chǔ)為0。

  (三)應(yīng)付職工薪酬

  會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本、費(fèi)用,在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法對(duì)于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除,相關(guān)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。

  (四)其他負(fù)債

  企業(yè)的其他負(fù)債項(xiàng)目,如應(yīng)交的罰款和滯納金等,在尚未支付之前摟照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用,同時(shí)作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定,罰款和滯納金不允許稅前扣除,其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額0之間的差額,即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。

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