第 1 頁:所得稅會計(jì)概述 |
第 2 頁:資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) |
第 3 頁:負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) |
第 4 頁:特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定 |
第 5 頁:暫時性差異 |
點(diǎn)擊查看:2014會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)匯總
第十六章 所得稅
第一節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時性差異
所得稅會計(jì)概述
【考情分析】
考頻:☆
【本節(jié)目錄】
1.所得稅會計(jì)概述
【高頻考點(diǎn)】:所得稅會計(jì)概述
所得稅會計(jì)是針對會計(jì)與稅收規(guī)定之間的差異,在所得稅會計(jì)核算中的具體體現(xiàn)。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號--所得稅》采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā),通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ),對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異,確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。從本質(zhì)上來看,該方法中涉及兩張資產(chǎn)負(fù)債表:一個是按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定編制的資產(chǎn)負(fù)債表,有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在該表上以其賬面價值體現(xiàn);另外一個是假定按照稅法規(guī)定進(jìn)行核算編制的資產(chǎn)負(fù)債表,其中資產(chǎn)、負(fù)債列示的價值量為其計(jì)稅基礎(chǔ),即從稅法的角度來看,企業(yè)持有的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的金額。
采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下,企業(yè)一般應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅核算。發(fā)生特殊交易或事項(xiàng)時,如企業(yè)合并,在確認(rèn)因交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債時即應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。企業(yè)進(jìn)行所得稅核算時一般應(yīng)遵循以下程序:
(1)按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價值。
(2)按照會計(jì)準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法,以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ),確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。
(3)比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ),對于兩者之間存在差異的,分析其性質(zhì),除會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外,分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異,確定該資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額,并與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額相比,確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額,作為構(gòu)成利潤表中所得稅費(fèi)用的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)。
(4)按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅,作為利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用中的當(dāng)期所得稅部分。
(5)確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。利潤表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個組成部分。企業(yè)在計(jì)算確定當(dāng)期所得稅和遞延所得稅后,兩者之和(或之差),即為利潤表中的所得稅費(fèi)用。
所得稅會計(jì)的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),雖然是會計(jì)準(zhǔn)則中的概念,但實(shí)質(zhì)上與稅法法規(guī)的規(guī)定密切關(guān)聯(lián)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循稅收法規(guī)中對于資產(chǎn)的稅務(wù)處理及可稅前扣除的費(fèi)用等規(guī)定確定有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。
相關(guān)推薦:
2014年會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)提分卷匯總