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第十四章 收入
第一節(jié) 銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量
銷售商品收入的確認(rèn)
【考情分析】
考頻:★★
2010年單選,2012年多選
【本節(jié)目錄】
1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方
2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制
3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量
4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量
【高頻考點(diǎn)】:銷售商品收入的確認(rèn)
商品包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)的產(chǎn)品和為轉(zhuǎn)售而購進(jìn)的商品,如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)購進(jìn)的商品等,企業(yè)銷售的其他存貨,如原材料、包裝物等,也視同企業(yè)的商品。銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):
、倨髽I(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制;③收入的金額能夠可靠地計(jì)量;④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方
企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方,是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移給了購貨方。其中,與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),是指商品可能發(fā)生減值或損毀等形成的損失;與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬,是指商品價(jià)值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。
判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方,應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)而不是形式,并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓哆M(jìn)行判斷。如果與商品所有權(quán)有關(guān)的任何損失均不需要銷貨方承擔(dān),與商品所有權(quán)有關(guān)的任何經(jīng)濟(jì)利益也不歸銷貨方所有,就意味著商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購貨方。
1.通常情況下,轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移,如大多數(shù)零售商品、預(yù)收款銷售商品、訂貨銷售商品、托收承付方式銷售商品、分期收款發(fā)出商品等。
2.某些情況下,轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移,企業(yè)只保留了次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,如交款提貨方式銷售商品、視同買斷方式委托代銷商品等。在這種情形下,應(yīng)當(dāng)視同商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方。
3.某些情況下,轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。
、倨髽I(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求,又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ),因而仍負(fù)有責(zé)任。
、谄髽I(yè)銷售商品的收入是否能夠取得,取決于購買方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品等。
、燮髽I(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作,且安裝或檢驗(yàn)工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。
、茕N售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款,且企業(yè)又不能確定退貨的可能性。
(二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制
通常情況下,企業(yè)售出商品后不再保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也不再對售出商品實(shí)施有效控制,表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方,應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。
在有的情況下,企業(yè)售出商品后,由于各種原因仍保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),或仍對商品可以實(shí)施有效控制,如某些情況下的售后回購、售后租回等,則說明此項(xiàng)銷售交易沒有完成,銷售不能成立,不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。
(三)收入的金額能夠可靠地計(jì)量
收入的金額能夠可靠地計(jì)量,是指收入的金額能夠合理地估計(jì)。如果收入的金額不能夠合理地估計(jì),則無法確認(rèn)收入。通常情況下,企業(yè)在銷售商品時(shí),商品銷售價(jià)格已經(jīng)確定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定收入金額。如果銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓等因素,還應(yīng)當(dāng)考慮這些因素后確定銷售商品收入金額。如果企業(yè)從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款延期收取具有融資性質(zhì),企業(yè)應(yīng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。
有時(shí),由于銷售商品過程中某些不確定因素的影響,也有可能存在商品銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)的情況,如附有銷售退回條件的商品銷售。如果企業(yè)不能合理估計(jì)退貨的可能性,就不能夠合理地估計(jì)收入的金額,不應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入,而應(yīng)當(dāng)在售出商品退貨期滿銷售商品收入金額能夠可靠計(jì)量時(shí)確認(rèn)收入。
企業(yè)從購貨方已收或應(yīng)收的合同協(xié)議價(jià)款不公允的,應(yīng)按公允的交易價(jià)格確認(rèn)收入金額,不公允的價(jià)款不應(yīng)確定為收入金額。
(四)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),是指銷售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性,即銷售商品價(jià)款收回的可能性超過50%。
企業(yè)在確定銷售商品價(jià)款收回的可能性時(shí),應(yīng)當(dāng)結(jié)合以前和買方交往的直接經(jīng)驗(yàn)、政府有關(guān)政策、其他方面取得信息等因素進(jìn)行綜合分析。如果確定銷售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性,即可認(rèn)為銷售商品價(jià)款很可能流入企業(yè)。通常情況下,企業(yè)銷售的商品符合合同或協(xié)議要求,已將發(fā)票賬單交付買方,買方承諾付款,就表明銷售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性。如果企業(yè)根據(jù)以前與買方交往的直接經(jīng)驗(yàn)判斷買方信譽(yù)較差,或銷售時(shí)得知買方在另一項(xiàng)交易中發(fā)生了巨額虧損,資金周轉(zhuǎn)十分困難,或在出口商品時(shí)不能肯定進(jìn)口企業(yè)所在國政府是否允許將款項(xiàng)匯出等,就可能會出現(xiàn)與銷售商品相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè)的情況,不應(yīng)確認(rèn)收入。如果企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認(rèn)條件確認(rèn)了一筆應(yīng)收債權(quán),以后由于購貨方資金周轉(zhuǎn)困難無法收回該債權(quán)時(shí),不應(yīng)調(diào)整原確認(rèn)的收入,而應(yīng)對該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失。
(五)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量
通常情況下,銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計(jì),如庫存商品的成本等。如果庫存商品是本企業(yè)生產(chǎn)的,其生產(chǎn)成本能夠可靠計(jì)量;如果是外購的,購買成本能夠可靠計(jì)量。有時(shí),銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計(jì),此時(shí)企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入,已收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。
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