第 1 頁:銷售商品收入的確認(rèn) |
第 2 頁:銷售商品收入的計(jì)量 |
(八)銷售退回及附有銷售退回條件的銷售商品的處理
1.銷售退回
銷售退回,是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。對于銷售退回,應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:
對于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的,企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額,借記“庫存商品”科目,貸記“發(fā)出商品”科目。
對于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的,企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入,同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本。如該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的,應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額;如該項(xiàng)銷售退回允許扣減增值稅稅額的,應(yīng)同時(shí)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目的響應(yīng)金額。
已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
2.附有銷售退回條件的商品銷售
附有銷售退回條件的商品銷售,是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下,企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的,通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入;企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的,通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。
(九)房地產(chǎn)銷售的處理
房地產(chǎn)銷售,是指企業(yè)(房地產(chǎn)開發(fā)商)自行開發(fā)房地產(chǎn),并在市場上進(jìn)行銷售。對于房地產(chǎn)銷售,企業(yè)應(yīng)按一般商品銷售收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。
在房地產(chǎn)銷售中,房地產(chǎn)法定所有權(quán)的轉(zhuǎn)移,通常表明其所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方,企業(yè)應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。但也有可能出現(xiàn)法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移后,所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移的情況。例如,企業(yè)根據(jù)合同或協(xié)議約定,仍有責(zé)任實(shí)施重大行動(dòng),如工程尚未完工。在這種情況下,企業(yè)通常應(yīng)在實(shí)施的重大行動(dòng)完成時(shí)確認(rèn)銷售商品收入。又如,合同或協(xié)議存在重大不確定因素,如買方有權(quán)退房。在這種情況下,企業(yè)通常應(yīng)在這些重大不確定因素消失后確認(rèn)銷售商品收入。再如,房地產(chǎn)銷售后,企業(yè)仍有某種程度的繼續(xù)涉入,如銷售回購協(xié)議、企業(yè)保證買方在特定時(shí)期內(nèi)獲得既定投資報(bào)酬的協(xié)議等。在這種情況下,企業(yè)應(yīng)分析交易的實(shí)質(zhì),以確定是作為銷售處理,還是作為融資、租賃或利潤分成處理。
需要注意的是,企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn),應(yīng)當(dāng)根據(jù)房地產(chǎn)建造協(xié)議條款和實(shí)際情況,判斷收入確認(rèn)應(yīng)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。如果房地產(chǎn)購買方在建造工程開始前能夠規(guī)定房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的主要結(jié)構(gòu)要素,或者能夠在建造過程中決定主要結(jié)構(gòu)變動(dòng),房地產(chǎn)建造協(xié)議符合建造合同定義,企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循建造合同收入的原則確認(rèn)收入。如果房地產(chǎn)購買方影響房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的能力有限,如僅能對基本設(shè)計(jì)方案做微小變動(dòng),企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循有關(guān)銷售商品收入的原則確認(rèn)收入。
(十)具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的處理
企業(yè)銷售商品,有時(shí)會(huì)采取分期收款的方式,如分期收款發(fā)出商品,即商品已經(jīng)交付,貨款分期收回。在這種銷售方式下,企業(yè)將商品交付給購貨方,通常表明與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方,在滿足收入確認(rèn)的其他條件時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的公允價(jià)值(或現(xiàn)行售價(jià))一次確認(rèn)收入。按照合同約定的收款日期分期收回貨款,強(qiáng)調(diào)的只是一個(gè)結(jié)算時(shí)點(diǎn),與風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移沒有關(guān)系,因此,企業(yè)不應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入。
如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì),其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供信貸,在符合收入確認(rèn)條件時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值,通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi),按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷,計(jì)入當(dāng)期損益(沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用)。其中,實(shí)際利率,是指具有類似信用等級的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)時(shí)利率,或者將應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價(jià)格時(shí)的折現(xiàn)率等。在實(shí)務(wù)中,基于重要性要求,應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額,按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率進(jìn)行攤銷與采用直線法進(jìn)行攤銷結(jié)果相差不大的,也可以采用直線法進(jìn)行攤銷。
對于采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品滿足收入確認(rèn)條件的,企業(yè)應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款,借記“長期應(yīng)收款”科目,按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值(折現(xiàn)值),貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目,按其差額,貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。
(十一)售后回購的處理
售后回購,是指銷售商品的同時(shí),銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。在這種方式下,銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認(rèn)條件。通常情況下,以固定價(jià)格回購的售后回購交易屬于融資交易,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移,企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入;回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額,企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息費(fèi)用,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
(十二)售后租回
售后租回,是指銷售商品的同時(shí),銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。在這種方式下,銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方,以確定是否確認(rèn)銷售商品收入。在大多數(shù)情況下,售后租回屬于融資交易,企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入,售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理。
1.如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃,售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延,并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn),作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。
2.如果售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃,應(yīng)當(dāng)分別情況處理:(1)有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的,售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。(2)售后租回交易如果不是按照公允價(jià)值達(dá)成的,售價(jià)低于公允價(jià)值的差額,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益;但若該損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償時(shí),有關(guān)損失應(yīng)予以遞延(遞延收益),并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?如果售價(jià)大于公允價(jià)值,其大于公允價(jià)值的部分應(yīng)計(jì)入遞延收益,并在租賃期內(nèi)分?jǐn)偂?/P>
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