第 1 頁:股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則 |
第 2 頁:股份支付條件的種類 |
第 3 頁:權(quán)益工具公允價(jià)值的確定 |
第 4 頁:股份支付的處理 |
第 5 頁:企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會(huì)計(jì)處理 |
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第二節(jié) 股份支付的確認(rèn)和計(jì)量
股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則
【考情分析】
考頻:★★★
2009年、2010年、2012年、2013年單選,2012年多選,2010年、2011年判斷
【本節(jié)目錄】
1.權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則
2.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則
【高頻考點(diǎn)】:股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則
(一)權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則
1.換取職工服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則
對(duì)于換取職工服務(wù)的股份支付,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,以對(duì)款行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ),按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值,將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用,同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積。應(yīng)該注意的是:
(1)授予日一般是股權(quán)激勵(lì)方案獲得股東大會(huì)批準(zhǔn)的日期。從激勵(lì)對(duì)象的角度來說,自方案開始生效之日起就會(huì)根據(jù)該方案約定的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系履行約定的義務(wù),即為了滿足公司預(yù)設(shè)的業(yè)績(jī)等考核條件而額外提供服務(wù)。激勵(lì)對(duì)象既然與公司簽署了股權(quán)激勵(lì)方案協(xié)議,就說明雙方共同認(rèn)為,為達(dá)到協(xié)議約定的條件所付出勞動(dòng)的公允價(jià)值與獲授的權(quán)益性工具的公允價(jià)值實(shí)質(zhì)上相等。
(2)對(duì)當(dāng)期取得的服務(wù)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量應(yīng)以可行權(quán)權(quán)益工具的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)。如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整對(duì)可行權(quán)情況估計(jì)的,應(yīng)對(duì)前期估計(jì)進(jìn)行修正。
對(duì)于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付,應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值,將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用,同時(shí)計(jì)入資本公積。
2.換取其他方服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則
換取其他方服務(wù),是指企業(yè)以自身權(quán)益工具換取職工以外其他有關(guān)方面為企業(yè)提供的服務(wù)。在某些情況下,這些服務(wù)可能難以辨認(rèn),但仍會(huì)有跡象表明企業(yè)是否取得了該服務(wù),應(yīng)當(dāng)按照股份支付準(zhǔn)則處理。對(duì)于換取其他方服務(wù)的股份支付,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所換取的服務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量。一般而言,職工以外的其他方提供的服務(wù)能夠可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)優(yōu)先采用其他方所提供服務(wù)在取得日的公允價(jià)值;如果其他方服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量,但權(quán)益工具的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照其他方服務(wù)在取得日的公允價(jià)值,將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。
3.權(quán)益工具公允價(jià)值無法可靠確定時(shí)的處理原則
在極少數(shù)情況下,授予權(quán)益工具的公允價(jià)值無法可靠計(jì)量。在這種情況下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在獲取對(duì)方提供服務(wù)的時(shí)點(diǎn)、后續(xù)的每個(gè)報(bào)告日以及結(jié)算日,以內(nèi)在價(jià)值計(jì)量該權(quán)益工具,內(nèi)在價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)以最終可行權(quán)或?qū)嶋H行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量為基礎(chǔ),確認(rèn)取得服務(wù)的金額。
內(nèi)在價(jià)值是指交易對(duì)方有權(quán)認(rèn)購或取得的股份的公允價(jià)值,與其按照股份支付協(xié)議應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格間的差額。企業(yè)對(duì)上述以內(nèi)在價(jià)值計(jì)量的已授予權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算,應(yīng)當(dāng)遵循以下要求:
(1)結(jié)算發(fā)生在等待期內(nèi)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將結(jié)算作為加速可行權(quán)處理,即立即確認(rèn)本應(yīng)于剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的服務(wù)金額;
(2)結(jié)算時(shí)支付的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為回購該權(quán)益工具處理,即減少所有者權(quán)益。結(jié)算支付的款項(xiàng)高于該權(quán)益工具在回購日內(nèi)在價(jià)值的部分,計(jì)入當(dāng)期損益。
(二)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ),按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值,將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用,同時(shí)計(jì)入負(fù)債,并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)算,將其變動(dòng)計(jì)入損益。
對(duì)于授予后立即可行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付(例如授予虛擬股票或業(yè)績(jī)股票的股份支付),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在授予日按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用,同時(shí)計(jì)入負(fù)債,并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量,將其變動(dòng)計(jì)入損益。
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