以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

　　【考情分析】

　　考頻：★★★

　　2007年、2009年、2012年單選

　　【本節(jié)目錄】

　　1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

　　【高頻考點】：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

　　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理，著重于該金融資產(chǎn)與金融市場的緊密結合性，反映該類金融資產(chǎn)相關市場變量變化對其價值的影響，進而對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響。

　　相關的賬務處理如下：

　　(1)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應收利息”或“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

　　(2)交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

　　(3)資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目;公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

　　(4)出售交易性金融資產(chǎn)，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本、公允價值變動”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

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