五、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量掌握

　　(一)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量【★2012年單選題】

　　【提示】所得稅費(fèi)用的核算

　　【例題6·單選題】M公司2013年實(shí)現(xiàn)利潤總額700萬元，適用的所得稅稅率為25%，當(dāng)年接到環(huán)保部門的通知，支付罰款23萬元。國債利息收入28萬元，年初“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)”余額為30萬元。當(dāng)年提取產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)20萬元，實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)8萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。M公司2013年所得稅費(fèi)用為(　　)萬元。

　　A.179.75

　　B.176.75

　　C.173.75

　　D.175.75

　　【答案】C

　　【解析】預(yù)計(jì)負(fù)債的年初賬面余額為30萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，形成可抵扣暫時(shí)性差異30萬元;年末賬面余額=30+20-8=42(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，形成可抵扣暫時(shí)性差異42萬元;遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=42×25%-30×25%=3(萬元)。2013年應(yīng)交所得稅=(700+23-28+20-8)×25%=176.75(萬元);2013年所得稅費(fèi)用=176.75-3=173.75(萬元)。

　　(二)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅

　　合并報(bào)表賬面價(jià)值=個(gè)別報(bào)表上賬面價(jià)值-未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益+個(gè)別報(bào)表上計(jì)提的減值(以未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益為限)

　　合并報(bào)表計(jì)稅基礎(chǔ)一個(gè)別報(bào)表上的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　個(gè)別報(bào)表上遞延所得稅余額與合并報(bào)表上遞延所得稅余額之間的差額，即為合并報(bào)表上應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅金額

　　◆在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。

　　【例題7·單選題】A公司是B公司的母公司，適用的所得稅稅率均為25%。2013年A公司從B公司購入甲產(chǎn)品100件，單價(jià)為6萬元，成本為4萬元。當(dāng)年A公司對(duì)外銷售60件。不考慮其他因素，2013年末合并報(bào)表中因此交易事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)(　　)萬元。

　　A.20

　　B.35

　　C.25

　　D.30

　　【答案】A

　　【解析】期末留存存貨在合并報(bào)表中的賬面價(jià)值=4×(100-60)=160(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=6×(100-60)=240(萬元)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異240-160=80(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=80×25%=20(萬元)。

　　(三)所得稅的列報(bào)

　　本章小結(jié)

　　本章屬于全書的重點(diǎn)和難點(diǎn)章節(jié)，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以及所得稅費(fèi)用的核算是經(jīng)�？己说膬�(nèi)容。在本章的學(xué)習(xí)中，需要重點(diǎn)掌握以下幾點(diǎn)：

　　1.常見資產(chǎn)、負(fù)債等的計(jì)稅基礎(chǔ)以及暫時(shí)性差異的計(jì)算

　　尤其需要注意，對(duì)于負(fù)債，稅法規(guī)定不同，其計(jì)稅基礎(chǔ)也可能不同。同時(shí)需要注意特殊項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)，比如未來期間稅法允許抵扣的費(fèi)用以及可彌補(bǔ)虧損計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。

　　2.可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的區(qū)分

　　3.遞延所得稅余額和發(fā)生額概念的區(qū)分

　　4.所得稅費(fèi)用的處理思路和步驟

　　關(guān)鍵是遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)期末余額的計(jì)算：分析計(jì)算相關(guān)資產(chǎn)(負(fù)債)在期末的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，得出暫時(shí)性差異期末余額，乘以轉(zhuǎn)回期間適用的稅率。

　　5.合并報(bào)表中遞廷所得稅的核算

　　建議結(jié)合合并財(cái)務(wù)報(bào)表學(xué)習(xí)，尤其要在理解的基礎(chǔ)上掌握合并報(bào)表基礎(chǔ)上的賬面價(jià)值與個(gè)別報(bào)表上的賬面價(jià)值的確定方法。

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