四、遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的確認與計量掌握

　　(一)遞延所得稅負債的確認和計量

　　【提示】對于采用權益法核算的長期股權投資，其賬面價值與計稅基礎產生的暫時性差異是否應確認相關的所得稅影響，應考慮該項投資的持有意圖，如果企業(yè)擬長期持有該項投資，則一般不確認相關的遞延所得稅影響;如果投資企業(yè)持有意圖由長期持有轉變?yōu)閿M近期出售，則一般應確認相關的遞延所得稅影響。

　　【例題3·多選題】關于遞延所得稅負債的確認與計量，下列說法正確的有(　　)。

　　A.遞延所得稅負債應以未來轉回期間的稅率計量

　　B.遞延所得稅負債應以確認當期的稅率計量

　　C.遞延所得稅負債的確認不考慮折現(xiàn)

　　D.如果應納稅暫時性差異的轉回時間較長，則應以現(xiàn)值確認遞延所得稅負債

　　【答案】AC

　　【解析】暫時性差異是在未來期間轉回的，所以應以轉回期間的稅率確認遞延所得稅;無論暫時性差異何時轉回，遞延所得稅的確認均不需要折現(xiàn)。

　　(二)遞延所得稅資產的確認和計量

　　【提示】內部研究開發(fā)形成無形資產的，因加計扣除產生的暫時性差異不確認遞延所得稅資產，但是由于無形資產攤銷方法、減值等因素產生的暫時性差異，相應的遞廷所得稅需要確認。

　　【舉例】企業(yè)自行研發(fā)一項無形資產，會計上計入無形資產的價值為100萬元，稅法規(guī)定，按照該無形資產成本的150%作為計算未來期間攤銷額的基礎。

　　初始入賬時無形資產的賬面價值為100萬元，計稅基礎為150萬元，賬面價值小于計稅基礎，但因自行研發(fā)無形資產研發(fā)成功時，不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，因此，產生的可抵扣暫時性差異不確認相關的所得稅影響。

　　【例題4·單選題】甲公司采用資產負債表債務法核算所得稅，適用所得稅稅率為25%。2014年末甲公司存貨的賬面余額是500萬元，可變現(xiàn)凈值為400萬元，存貨跌價準備的期初余額為20萬元。假設不考慮其他因素，則甲公司2014年末應確認的遞延所得稅資產是(　　)萬元。

　　A.25

　　B.20

　　C.5

　　D.一25

　　【答案】B

　　【解析】2014年末存貨發(fā)生減值，計提減值后的賬面價值=400萬元，計稅基礎=500萬元，可抵扣暫時性差異的余額為100萬元，則遞延所得稅資產的余額=100×25%=25(萬元);遞延所得稅資產期初余額=20×25%=5(萬元)，所以當期應計提金額=25-5=20(萬元)。

　　【應試技巧】存貨產生暫時性差異的原因是計提跌價準備，所以計算相關的遞延所得稅可以直接從跌價準備出發(fā)，不計算賬面價值和計稅基礎，比如上題，可簡單計算：

　　當期應確認遞延遞延所得稅資產=存貨跌價準備計提額(100-20)×25%=20(萬元)

　　(三)適用稅率變化對已確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的影響

　　【提示】存在稅率變化時如何計算遞延所得稅發(fā)生額：

　　(1)計算遞延所得稅發(fā)生額，最常規(guī)、實用的方法是通過“期末余額-期初余額=發(fā)生額”來計算，存在稅率變動的情況下也不例外。

　　(2)另一種方法是分別計算稅率變動的影響和本期新增暫時性差異對遞延所得稅的影響。這種方法適用的范圍較小，一般只有在能單獨算出本期暫時性差異增加額、期初暫時性差異未發(fā)生變動的情況下才適用。

　　【例題5·單選題】某企業(yè)2012年1月1日購入可供出售金融資產，買價為240萬元，2012年12月31日公允價值為260萬元，企業(yè)當年適用的所得稅稅率為25%，確認遞延所得稅負債5萬元。2013年12月底，該企業(yè)被評定為高新企業(yè)，從2014年1月1日起該企業(yè)適用的所得稅稅率變更為15%，2013年末公允價值為300萬元，假設不考慮其他因素，則該企業(yè)2013年遞延所得稅負債的發(fā)生額為(　　)萬元。

　　A.4

　　B.10

　　C.15

　　D.6.6

　　【答案】A

　　【解析】所得稅稅率發(fā)生變化時，遞延所得稅當期發(fā)生額的計算有兩種方法：

　　方法1：遞延所得稅負債發(fā)生額=(300-240)×15%(期末余額)-5(期初余額)=4(萬元);

　　方法2：遞延所得稅負債發(fā)生額=(300-260)(本期暫時性差異)×15%-5/25%×(25%-15%)=4(萬元)。

　　(四)與企業(yè)合并相關的遞延所得稅

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