| 第 1 頁：考情分析 |
| 第 4 頁：重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題 |
八、金融資產(chǎn)減值匪掌握
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。
【提示】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，因?yàn)槠涔蕛r(jià)值變動(dòng)直接影響損益，因此不計(jì)提減值;公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)也不計(jì)提減值。
(一)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值金額的確定
持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失)現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。
【提示】外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣反映的金額。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值的部分，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。
減值的計(jì)提和轉(zhuǎn)回
【提示】有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，才能在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按照已恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回。
(二)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量重點(diǎn)
可供出售金融資產(chǎn)減值通過二級(jí)科目“減值準(zhǔn)備”核算，計(jì)提減值后公允價(jià)值上升，應(yīng)該先沖減此科目，沖減后仍有余額的記入“公允價(jià)值變動(dòng)”二級(jí)科目。
【提示】持有至到期投資、可供出售債務(wù)工具發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。
【鏈接】在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資(如長期股權(quán)投資)，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。
【例題10·多選題】下列各項(xiàng)金融資產(chǎn)，在以后價(jià)值回升時(shí)且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，計(jì)提的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回的有( )。
A.交易性金融資產(chǎn)
B.貸款
C.可供出售債務(wù)工具
D.應(yīng)收款項(xiàng)
【答案】BCD
【解析】選項(xiàng)A，交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，也就不存在減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的問題。
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