三、實際利率法和攤余成本【★2013年多選題】【★2011年單選題】

　　1.實際利率法

　　實際利率法是指按照金融資產(chǎn)或金融負債的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或息費用的方法。實際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。以攤余成本計量的金融資產(chǎn)等的實際利率應(yīng)在初始確認時計算確定，并在后續(xù)期間保持不變。

　　【舉例】大海公司于2013年1月1日從證券市場上購入廣夏公司當日發(fā)行的按年付息到期還本的10年期債券，票面年利率為l0%，每年1月5日支付上年度的利息。大海公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為880萬元，另支付相關(guān)費用20萬元。大海公司購入后將其劃分為持有至到期投資。要求計算購入債券的實際利率。其中，(P/A，10%，10)=6.1446，(P/F，10%，10)=0.3855;(P/A，12%，10)=5.6502，(P/F，12%，10)=0.3220。

　　【答案】實際利率是使大海公司支付的價款和相關(guān)費用之和900萬元等于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的貼現(xiàn)率，計算過程如下：

　　900=1000×10%×(P/A，r，10)十1000×(P/F，r，10)

　　當r=10%時，等式右邊=100×6.1446+1000×0.3855=999.96

　　當r=12%時，等式右邊=100×5.6502+1000×0.3220=887.02

　　根據(jù)內(nèi)插法可知，(r-10%)/(12%-10%)=(900-999.96)/(887.02-999.96)

　　即：r=10%+[(999.96-900)/(999.96-887.02)]×(12%-10%)=11.77%

　　2.攤余成本網(wǎng)

　　初始確認時，攤余成本為該項金融資產(chǎn)的初始入賬價值。

　　后續(xù)期間，攤余成本應(yīng)在其初始確認金額的基礎(chǔ)上進行如下調(diào)整：

　　(1)扣除已償還的本金;

　　(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;

　　(3)扣除已發(fā)生的減值損失。(僅適用于金融資產(chǎn))

　　可用如下公式表示：

　　期末攤余成本=期初攤余成本+投資收益-現(xiàn)金流入(應(yīng)收利息)-已收回的本金-已計提的減值損失其中，投資收益=期初攤余成本×實際利率，現(xiàn)金流入(應(yīng)收利息)=債券面值×票面利率

　　【提示】在計算攤余成本時，一次還本付息債券的應(yīng)計利息不能扣除，因為確認利息時沒有產(chǎn)生對應(yīng)的現(xiàn)金流入。

　　【例題4·單選題】南方公司于2013年1月1日購入某公司于當日發(fā)行的5年期、面值總額為3000萬元、一次還本分期付息的公司債券，南方公司將其作為持有至到期投資核算，該債券每年年末支付當年利息，票面年利率為5%，實際支付價款為3130萬元，另支付交易費用2.27萬元，實際利率為4%。則南方公司在2014年12月31日應(yīng)確認的投資收益為(　　)萬元。

　　A.124.2

　　B.125.29

　　C.124.3

　　D.150

　　【答案】C

　　【解析】該債券在2013年年末的攤余成本=(3130+2.27)+(3130+2.27)×4%-3000×5%=

　　3107.56(萬元)，則在2014年12月31日應(yīng)確認的投資收益=3107.56x4%=124.3(萬元)。

　　四、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)掌握重點【★2012年單選題】

　　此類金融資產(chǎn)均通過“交易性金融資產(chǎn)”科目核算，其中“成本”二級科目反映的是購入時的公允價值，持有期間公允價值變動通過二級科目“公允價值變動”核算。

　　【例題5·單選題】甲公司2012年1月1日購入面值為400萬元，年利率為4%的A債券，取得時支付價款416萬元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息l6萬元)，另支付交易費用2萬元，甲公司將該項金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2012年1月5日，收到購買時價款中所含的利息16萬元;2012年12月31日，A債券的公允價值為424萬元;2013年1月5日，收到A債券2012年度的利息16萬元;2013年4月20日，甲公司出售A債券，收到價款432萬元。甲公司從購入到出售該項交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認的累計損益為(　　)萬元。

　　A.48

　　B.46

　　C.64

　　D.62

　　【答案】B

　　【解析】甲公司因該項交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認的累計損益=-2+(424-400)+16+(432-424)=46(萬元)。

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