考點(diǎn)二：固定資產(chǎn)折舊

　　(一)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍

　　固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是,已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

　　1.固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

　　2.固定資產(chǎn)提足折舊后,不論能否繼續(xù)使用,均不再計(jì)提折舊,提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。

　　3.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本,并計(jì)提折舊;待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值,但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

　　4.對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)，在確定折舊年限時(shí)應(yīng)該考慮是否可以合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人會(huì)取得資產(chǎn)的所有權(quán)。

　　【思考問(wèn)題】融資租入一項(xiàng)設(shè)備，租期為3年，尚可使用5年。如果無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人是否會(huì)取得資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)按3年計(jì)提折舊，如果可以合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)按5年計(jì)提折舊。

　　5.處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn),不計(jì)提折舊。

　　6.因大修理而停用的固定資產(chǎn)，照提折舊。

　　7.未使用、不需用的固定資產(chǎn)，照提折舊。

　　【例題·多選題】下列有關(guān)固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理中，不正確的表述有(　)。

　　A.因固定資產(chǎn)改良而停用的生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)繼續(xù)計(jì)提折舊

　　B.自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自辦理竣工決算時(shí)開(kāi)始計(jì)提折舊

　　C.自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的當(dāng)月開(kāi)始計(jì)提折舊

　　D.自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的下月開(kāi)始計(jì)提折舊

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』A選項(xiàng)，因固定資產(chǎn)改良而停用的生產(chǎn)設(shè)備，由于固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)入在建工程，不用計(jì)提折舊。B選項(xiàng)、C選項(xiàng)的說(shuō)法不正確，正確的說(shuō)法應(yīng)該是達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的下月開(kāi)始計(jì)提折舊。

　　(二)固定資產(chǎn)折舊方法

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

　　1.年限平均法

　　年折舊額=(原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)使用年限=原價(jià)×年折舊率

　　【例題·單選題】甲公司2012年2月1日購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元。購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用2萬(wàn)元。安裝時(shí)，領(lǐng)用生產(chǎn)用材料28萬(wàn)元，支付安裝工人薪酬2萬(wàn)元。該設(shè)備2012年3月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對(duì)該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零。假定不考慮其他因素，2012年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為(　)萬(wàn)元。

　　A.9

　　B.9.9

　　C.11

　　D.13.2

　　『正確答案』B

　　『答案解析』固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=100+2+28+2=132(萬(wàn)元)，從2012年4月份開(kāi)始計(jì)提折舊，2012年度應(yīng)計(jì)提的折舊額=132/10×9/12=9.9(萬(wàn)元)。

　　2.雙倍余額遞減法

　　年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計(jì)使用年限

　　最后兩年改為直線法

　　3.年數(shù)總和法

　　年折舊額=(原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率

　　【例題·計(jì)算題】甲公司固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為500萬(wàn)元。該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元。

　　(1)假定2011年9月10日安裝完畢并交付使用，采用年數(shù)總和法計(jì)算折舊額。

　　2011年年折舊額=(500-20)×5/15×3/12=40(萬(wàn)元)

　　2012年年折舊額=(500-20)×5/15×9/12+(500-20)×4/15×3/12=152(萬(wàn)元)

　　2013年年折舊額=(500-20)×4/15×9/12+(500-20)×3/15×3/12=120(萬(wàn)元)

　　(2)假定2011年12月10日安裝完畢并交付使用，采用雙倍余額遞減法計(jì)算2012年～2016年年折舊額。

　　2012年年折舊額=500×2/5=200(萬(wàn)元)

　　2013年年折舊額=(500-200)×2/5=120(萬(wàn)元)

　　2014年年折舊額=(500-200-120)×2/5=72(萬(wàn)元)

　　2015年年折舊額=(500-200-120-72-20)÷2=44(萬(wàn)元)

　　2016年年折舊額=(500-200-120-72-20)÷2=44(萬(wàn)元)

　　(3)假定2011年3月10日安裝完畢并交付使用，采用雙倍余額遞減法計(jì)算2011年～2016年年折舊額。

　　2011年年折舊額=500×2/5×9/12=150(萬(wàn)元)

　　2012年年折舊額=500×2/5×3/12+(500-200)×2/5×9/12=140(萬(wàn)元)

　　2013年年折舊額=(500-200)×2/5 ×3/12+(500-200-120)×2/5×9/12=84(萬(wàn)元)

　　2014年年折舊額=(500-200-120)×2/5×3/12+(500-200-120-72-20)÷2×9/12=51(萬(wàn)元)

　　2015年年折舊額=(500-200-120-72-20)÷2=44(萬(wàn)元)

　　2016年年折舊額=(500-200-120-72-20)÷2 ×3/12=11(萬(wàn)元)

　　驗(yàn)算：

　　應(yīng)計(jì)提折舊額=500-20=480(萬(wàn)元)

　　累計(jì)折舊額=150+140+84+51+44+11=480(萬(wàn)元)

　　(三)會(huì)計(jì)處理

　　借：制造費(fèi)用 【生產(chǎn)車(chē)間計(jì)提折舊】

　　管理費(fèi)用 【企業(yè)管理部門(mén)、未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

　　銷(xiāo)售費(fèi)用 【企業(yè)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售部門(mén)計(jì)提折舊】

　　其他業(yè)務(wù)成本 【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

　　研發(fā)支出 【企業(yè)研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

　　貸：累計(jì)折舊

　　(四)固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核

　　固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》處理。

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