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2012會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重難點(diǎn)及典型題(15)

  五、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量

  (一)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量

項(xiàng)目   具體內(nèi)容
1.所得稅費(fèi)用的構(gòu)成 當(dāng)期所得稅和遞延所得稅費(fèi)用(或收益)
2.當(dāng)期所得稅(稅法規(guī)定) 計(jì)算 當(dāng)期所得稅(應(yīng)交所得稅)=應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率
其中,應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
會(huì)計(jì)處理 借:所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅
3.遞延所得稅費(fèi)用(或收益) 計(jì)算 遞延所得稅費(fèi)用(或收益)=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加
◆遞延所得稅費(fèi)用(或收益)不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅費(fèi)用影響
會(huì)計(jì)處理 借:所得稅費(fèi)用(費(fèi)用)
資本公積—其他資本公積
貸:遞延所得稅負(fù)債
遞延所得稅資產(chǎn)
借:遞延所得稅負(fù)債
遞延所得稅資產(chǎn)
貸:所得稅費(fèi)用(收益)
資本公積—其他資本公積
4.所得稅費(fèi)用   計(jì)算 所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用-遞延所得稅收益

  【提示】所得稅費(fèi)用的核算

 

  【例題4·單選題】M公司2009年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額700萬(wàn)元,適用的所得稅稅率為25%,當(dāng)年接到環(huán)保部門的通知,支付罰款9萬(wàn)元,業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支14萬(wàn)元。國(guó)債利息收入28萬(wàn)元,年初“預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)”余額為30萬(wàn)元。當(dāng)年提取產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)20萬(wàn)元,實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)8萬(wàn)元。稅法規(guī)定,企業(yè)因違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除,與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。M公司2009年所得稅費(fèi)用為()萬(wàn)元。

  A.179.75

  B.176.75

  C.173.75

  D.175.75

  【答案】C

  【解析】預(yù)計(jì)負(fù)債的年初賬面余額為30萬(wàn)元,計(jì)稅基礎(chǔ)為0,形成可抵扣暫時(shí)性差異30萬(wàn)元;年末賬面余額=30+20-8=42(萬(wàn)元),計(jì)稅基礎(chǔ)為0,形成可抵扣暫時(shí)性差異42萬(wàn)元;遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=42×25%-30×25%=3(萬(wàn)元);2009年應(yīng)交所得稅=(700+9+14-28+20-8)×25%=176.75(萬(wàn)元);2009年所得稅費(fèi)用=176.75-3=173.75(萬(wàn)元)。

  (二)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅

  合并報(bào)表賬面價(jià)值=個(gè)別報(bào)表上賬面價(jià)值-未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益+個(gè)別報(bào)表上計(jì)提的減值(以未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益為限)合并報(bào)表計(jì)稅基礎(chǔ)=個(gè)別報(bào)表上的計(jì)稅基礎(chǔ)。

  個(gè)別報(bào)表上遞延所得稅余額與合并報(bào)表上遞延所得稅余額之間的差額,即為合并報(bào)表上應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅金額。

  ◆在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用,但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。

  【例題5·單選題】甲公司擁有乙公司80%的表決權(quán)資本,2010年。甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品l00臺(tái),每臺(tái)售價(jià)5萬(wàn)元,價(jià)款已收存銀行。A產(chǎn)品每臺(tái)成本3萬(wàn)元,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2010年,乙公司從甲公司購(gòu)入的A產(chǎn)品對(duì)外售出40臺(tái),其余部分形成期末存貨。2010年末,乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn),因市價(jià)下跌,庫(kù)存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至280萬(wàn)元。則合并報(bào)表上應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為()萬(wàn)元。

  A.20

  B.35

  C.25

  D.30

  【答案】C

  【解析】期末留存存貨在個(gè)別報(bào)表中賬面價(jià)值為280萬(wàn)元,合并報(bào)表中賬面價(jià)值為180(60×3)萬(wàn)元,而計(jì)稅基礎(chǔ)均為300萬(wàn)元,因此合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(280-180)×25%=25(萬(wàn)元)。

  (三)所得稅的列報(bào)

項(xiàng)目 具體規(guī)定
遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅
負(fù)債
一般應(yīng)當(dāng)分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示
◆滿足一定的條件也可以凈額列示
所得稅費(fèi)用 應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示,同時(shí)還應(yīng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的信息
當(dāng)期所得稅資產(chǎn)或當(dāng)期所得稅
負(fù)債
通常情況下以凈額列示,企業(yè)實(shí)際繳納所得稅大于按照稅法規(guī)定應(yīng)交所得稅差額,應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示;若企業(yè)實(shí)際繳納所得稅小于按照稅法規(guī)定應(yīng)交所得稅差額,在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示
合并報(bào)表中,不同企業(yè)之間的
當(dāng)期所得稅和遞延所得稅
一般不能予以抵消,除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額結(jié)算

  本章小結(jié)

  本章屬于全書的重點(diǎn)和難點(diǎn)章節(jié),遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以及所得稅費(fèi)用的核算是經(jīng)常考核的內(nèi)容。在本章的學(xué)習(xí)中,需要重點(diǎn)掌握以下幾點(diǎn):

  1.常見資產(chǎn)、負(fù)債等的計(jì)稅基礎(chǔ)以及暫時(shí)性差異的計(jì)算

  尤其需要注意,對(duì)于負(fù)債,稅法規(guī)定不同,其計(jì)稅基礎(chǔ)也可能不同。同時(shí)需要注意特殊項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ),比如未來(lái)期間稅法允許抵扣的費(fèi)用以及可彌補(bǔ)虧損計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。

  2.可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異區(qū)分

  3.遞延所得稅余額和發(fā)生額概念的區(qū)分

  4.所得稅費(fèi)用的處理思路和步驟

  關(guān)鍵是遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)期末余額的計(jì)算:分析計(jì)算相關(guān)資產(chǎn)(負(fù)債)在期末的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ),得出暫時(shí)性差異期末余額,乘以轉(zhuǎn)回期間適用的稅率。

  遞延所得稅不要求折現(xiàn)。

  5.合并報(bào)袁中遞延所得稅的核算

  建議結(jié)合合并財(cái)務(wù)報(bào)表學(xué)習(xí),尤其要理解合并報(bào)表基礎(chǔ)上的賬面價(jià)值與個(gè)別報(bào)表上的賬面價(jià)值。

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