(二)遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量

　　【提示】內部研究開發(fā)形成因無形資產(chǎn)的加計扣除產(chǎn)生的暫時性差異不確認遞延所得稅資產(chǎn)，但是由于無形資產(chǎn)攤銷方法、減值等因素產(chǎn)生的暫時性差異，相應的遞延所得稅需要確認。

　　【舉例】企業(yè)自行研發(fā)一項無形資產(chǎn)，會計上計入無形資產(chǎn)的價值為100萬元，稅法規(guī)定，按照該無形資產(chǎn)成本的150%作為計算未來期間攤銷額的基礎。

　　初始入賬時無形資產(chǎn)的賬面價值為100萬元，計稅基礎為150萬元，賬面價值小于計稅基礎，產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異不確認有關暫時性差異的所得稅影響。

　　【例題3·多選題】在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，期末可能會引起遞延所得稅資產(chǎn)增加的有()。

　　A.本期計提固定資產(chǎn)減值準備

　　B.本期轉回存貨跌價準備

　　C.企業(yè)購入交易性金融資產(chǎn)，當期期末公允價值小于其初始確認金額

　　D.實際發(fā)生產(chǎn)品售后保修費用，沖減已計提的預計負債

　　【答案】AC

　　【解析】不考慮其他因素的情況下，選項AC一般會引起資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎，從而產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，并引起遞延所得稅資產(chǎn)的增加;選項B，轉回存貨跌價準備會使資產(chǎn)賬面價值恢復，從而轉回可抵扣暫時性差異，并引起遞延所得稅資產(chǎn)的減少;選項D，實際發(fā)生產(chǎn)品售后保修費用，沖減已計提的預計負債，從而轉回可抵扣暫時性差異，會引起遞延所得稅資產(chǎn)的減少。

　　(三)適用稅率變化對已確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響

　　【提示】存在稅率變化時如何計算遞延所得稅發(fā)生額：

　　(1)計算遞延所得稅發(fā)生額，最常規(guī)、實用的方法是通過“期末余額-期初余額=發(fā)生額”來計算，存在稅率變動的情況下也不例外。

　　(2)存在稅率變動的情況下，計算遞延所得稅發(fā)生額的另一種方法是分別計算稅率變動的影響和本期新增暫時性差異對遞延所得稅的影響。這種方法適用的范圍較小，一般只有在能單獨算出本期暫時性差異增加額、期初暫時性差異未發(fā)生變動的情況下才適用。

　　【舉例】某企業(yè)2006年1月1日購入可供出售金融資產(chǎn)，買價為240萬元，2006年12月31日公允價值為260萬元，企業(yè)當年適用的所得稅稅率為33%，確認遞延所得稅負債6.6(20×33%)萬元。2007年末公允價值為300萬元，根據(jù)2007年頒布的企業(yè)所得稅法，從2008年1月1日起該企業(yè)適用的所得稅稅率變更為25%，要求計算當年遞延所得稅負債的發(fā)生額。

　　方法1：遞延所得稅負債發(fā)生額=(300-240)×25%(期末余額)-6.6(期初余額)=8.4(萬元);

　　方法2：遞延所得稅負債發(fā)生額=(300-260)(本期暫時性差異)×25%-6.6/33%×(33%-25%)=8.4(萬元)。

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