(二)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

　　【提示】內(nèi)部研究開發(fā)形成因無形資產(chǎn)的加計(jì)扣除產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，但是由于無形資產(chǎn)攤銷方法、減值等因素產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅需要確認(rèn)。

　　【舉例】企業(yè)自行研發(fā)一項(xiàng)無形資產(chǎn)，會計(jì)上計(jì)入無形資產(chǎn)的價(jià)值為100萬元，稅法規(guī)定，按照該無形資產(chǎn)成本的150%作為計(jì)算未來期間攤銷額的基礎(chǔ)。

　　初始入賬時(shí)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬元，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。

　　【例題3·多選題】在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，期末可能會引起遞延所得稅資產(chǎn)增加的有()。

　　A.本期計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　B.本期轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　C.企業(yè)購入交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末公允價(jià)值小于其初始確認(rèn)金額

　　D.實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品售后保修費(fèi)用，沖減已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債

　　【答案】AC

　　【解析】不考慮其他因素的情況下，選項(xiàng)AC一般會引起資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，并引起遞延所得稅資產(chǎn)的增加;選項(xiàng)B，轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會使資產(chǎn)賬面價(jià)值恢復(fù)，從而轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異，并引起遞延所得稅資產(chǎn)的減少;選項(xiàng)D，實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品售后保修費(fèi)用，沖減已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債，從而轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異，會引起遞延所得稅資產(chǎn)的減少。

　　(三)適用稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響

　　【提示】存在稅率變化時(shí)如何計(jì)算遞延所得稅發(fā)生額：

　　(1)計(jì)算遞延所得稅發(fā)生額，最常規(guī)、實(shí)用的方法是通過“期末余額-期初余額=發(fā)生額”來計(jì)算，存在稅率變動(dòng)的情況下也不例外。

　　(2)存在稅率變動(dòng)的情況下，計(jì)算遞延所得稅發(fā)生額的另一種方法是分別計(jì)算稅率變動(dòng)的影響和本期新增暫時(shí)性差異對遞延所得稅的影響。這種方法適用的范圍較小，一般只有在能單獨(dú)算出本期暫時(shí)性差異增加額、期初暫時(shí)性差異未發(fā)生變動(dòng)的情況下才適用。

　　【舉例】某企業(yè)2006年1月1日購入可供出售金融資產(chǎn)，買價(jià)為240萬元，2006年12月31日公允價(jià)值為260萬元，企業(yè)當(dāng)年適用的所得稅稅率為33%，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債6.6(20×33%)萬元。2007年末公允價(jià)值為300萬元，根據(jù)2007年頒布的企業(yè)所得稅法，從2008年1月1日起該企業(yè)適用的所得稅稅率變更為25%，要求計(jì)算當(dāng)年遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額。

　　方法1：遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=(300-240)×25%(期末余額)-6.6(期初余額)=8.4(萬元);

　　方法2：遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=(300-260)(本期暫時(shí)性差異)×25%-6.6/33%×(33%-25%)=8.4(萬元)。

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