三、暫時性差異【★2010年多選題】

　　暫時性差異是指資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。

　　【提示】暫時性差異是核算遞延所得稅的基礎(chǔ)，要注意掌握。

　　四、遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量

　　(一)遞延所得稅負債的確認和計量

　　【例題2·單選題】A公司為上市公司，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為25%。A公司于2008年12月31日分別購入價值800萬元的X設(shè)備一臺和價值600萬元的Y設(shè)備一臺，均于當日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。對于X設(shè)備，會計上采用直線法計提折舊，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值為50萬元，在計稅時按照稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法計提折舊，折舊年限和凈殘值與會計規(guī)定相同。對于Y設(shè)備，會計上采用直線法計提折舊，預(yù)計使用年限5年，無殘值，因該設(shè)備常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)，稅法規(guī)定允許采用縮短折舊年限的方法計提折舊，該企業(yè)在計稅時按3年計提折舊，折舊方法和凈殘值與會計規(guī)定相同。則A公司2009年度應(yīng)確認的遞延所得稅負債為()萬元。

　　A.42.5

　　B.20

　　C.62.5

　　D.250

　　【答案】C

　　【解析】X設(shè)備的賬面價值=800-(800-50)/5=650(萬元)，計稅基礎(chǔ)=800-800×2/5=480(萬元)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=650-480=170(萬元)，應(yīng)確認的遞延所得稅負債=170×25%=42.5(萬元)。

　　Y設(shè)備的賬面價值=600-600/5=480(萬元)，計稅基礎(chǔ)=600-600/3=400(萬元)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=480-400=80(萬元)，應(yīng)確認的遞延所得稅負債=80×25%=20(萬元)。

　　所以，A公司2009年度應(yīng)確認的遞延所得稅負債=42.5+20=62=5(萬元)。

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