五、借款費用資本化期間的確定【★2011年、2010年單選題】【★2011年多選題】

　　【提示】

　　(1)資產支出包括支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務。

　　(2)非正常中斷通常是由于企業(yè)在管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷。正常中斷僅限于購建中必要程序或者事先可預見的不可抗力因素。

　　(3)購建或生產的資產各部分分別完工，如果每部分在其他部分繼續(xù)建造或生產中可供使用或者可對外銷售，且部分資產滿足停止資本化條件，部分資產應該停止資本化;如果各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或對外銷售，應當在該資產整體完工時停止資本化。

　　【例題4·單選題】2007年2月1日，甲公司采用自營方式擴建廠房借入兩年期專門借款500萬元。2007年11月12日，廠房擴建工程達到預定可使用狀態(tài);2007年11月28日，廠房擴建工程驗收合格;2007年12月1日，辦理工程竣工結算;2007年12月12日，擴建后的廠房投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司借入專門借款利息費用停止資本化的時點是(　　)。

　　A.2007年11月12日

　　B.2007年11月28日

　　C.2007年12月1日

　　D.2007年12月12日

　　【答案】A

　　【解析】購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。

　　【例題5·多選題】下列各項中，不應暫停借款費用資本化的有(　　)。

　　A.因重大安全事故導致固定資產建造活動連續(xù)中斷超過3個月

　　B.因事先無法預見的不可抗力因素導致固定資產建造活動連續(xù)中斷超過3個月

　　C.因施工質量例行檢查導致固定資產建造活動連續(xù)中斷超過3個月

　　D.因可預見的不可抗力因素導致固定資產建造活動連續(xù)中斷超過3個月

　　【答案】CD

　　【解析】正常中斷導致的工程停工，不需暫停借款費用資本化，正常中斷通常僅限于因購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預見的不可抗力因素導致的中斷，因此選項CD正確。

　　六、借款費用資本化金額的確定【★2009年計算題】

　　【提示】一般借款資本化率可以是季度利率，也可以是年度利率，需要看題目條件。

　　【舉例】某企業(yè)于2010年1月1日開工建造一項固定資產，該項在建工程占用了兩筆一般借款，第一筆為2010年1月1日借入的1000萬元，年利率為8%，第二筆為2010年7月1日借入的800萬元，年利率為6%。假設期限均為3年。

　　(1)2010年資本化率=(1000×8%+800×6%×6/12)/(1000+800×6/12)=7.43%;

　　(2)2011年資本化率=(1000×8%+800×6%)/(1000+800)=7.11%;

　　(3)2010年前兩個季度的季度資本化率為2%(8%×3/12);

　　(4)2010年后兩個季度以及以后年度的季度資本化率=(1000×8%X3/12+800×6%×3/12)/(1000×3/3+800×3/3)=1.78%。

　　【提示】一般借款本金加權平均數應當與一般借款資本化率相互對應，如果是按季度算本金加權平均數，則也應該選用季度資本化率;如果是按年度算本金加權平均數，則應該選用年度資本化率。

　　【提示】本知識點屬于考試重點，可能以各種題型出現。

　　【例題6·單選題】2007年1月1日，甲公司取得專門借款2000萬元直接用于當日開工建造的廠房，2007年累計發(fā)生建造支出1800萬元.2008年1月1日，該企業(yè)又取得一般借款500萬元，年利率為6%，當天發(fā)生建造支出300萬元，以借入款項支付(甲企業(yè)無其他一般借款)。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計算利息費用資本化金額。2008年第一季度該企業(yè)應予資本化的一般借款利息費用為(　　)萬元。

　　A.1.5

　　B.3

　　C.4.5

　　D.7.5

　　【答案】A

　　【解析】專門借款為2000萬元，2007年累計支出1800萬元，2008年支出的300萬元中有200萬元屬于專門借款，一般借款占用100萬元，應予資本化的一般借款利息費用=100×6%×3/12=1.5(萬元)。

　　本章小結

　　本章內容比較多，長期借款和借款費用均屬于比較重要的知識點。需要重點掌握以下幾點：

　　1.一般公司債券和可轉換公司債券

　　一般公司債券應重點注意債券發(fā)行時應付債券各明細科目金額的確定及交易費用的處理以及期初、期末攤余成本的計算�？赊D換公司債券重點注意初始確認時負債成份和權益成份的分拆、轉股時轉股數的計算及對于所有者權益各項目的影響金額。

　　2.長期應付款及融資租賃

　　長期應付款重點掌握利息費用的計算;融資租賃重點掌握五個判斷標準、最低租賃付款額、最低租賃收款額、未擔保余值、擔保余值、或有租金、履約成本等金額的確定以及承租人對融資租賃的處理。

　　3.借款費用

　　重點掌握借款費用的內容、三個重要時點的判定、以及借款費用資本化金額的計算。資本化金額的計算要注意區(qū)分專門借款與一般借款，外幣專門借款資本化可結合外幣折算章節(jié)掌握。

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