五、借款費(fèi)用資本化期間的確定【★2011年、2010年單選題】【★2011年多選題】

　　【提示】

　　(1)資產(chǎn)支出包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)。

　　(2)非正常中斷通常是由于企業(yè)在管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見(jiàn)的原因等所導(dǎo)致的中斷。正常中斷僅限于購(gòu)建中必要程序或者事先可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素。

　　(3)購(gòu)建或生產(chǎn)的資產(chǎn)各部分分別完工，如果每部分在其他部分繼續(xù)建造或生產(chǎn)中可供使用或者可對(duì)外銷(xiāo)售，且部分資產(chǎn)滿足停止資本化條件，部分資產(chǎn)應(yīng)該停止資本化;如果各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或?qū)ν怃N(xiāo)售，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止資本化。

　　【例題4·單選題】2007年2月1日，甲公司采用自營(yíng)方式擴(kuò)建廠房借入兩年期專(zhuān)門(mén)借款500萬(wàn)元。2007年11月12日，廠房擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài);2007年11月28日，廠房擴(kuò)建工程驗(yàn)收合格;2007年12月1日，辦理工程竣工結(jié)算;2007年12月12日，擴(kuò)建后的廠房投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司借入專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)是(　　)。

　　A.2007年11月12日

　　B.2007年11月28日

　　C.2007年12月1日

　　D.2007年12月12日

　　【答案】A

　　【解析】購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。

　　【例題5·多選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化的有(　　)。

　　A.因重大安全事故導(dǎo)致固定資產(chǎn)建造活動(dòng)連續(xù)中斷超過(guò)3個(gè)月

　　B.因事先無(wú)法預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素導(dǎo)致固定資產(chǎn)建造活動(dòng)連續(xù)中斷超過(guò)3個(gè)月

　　C.因施工質(zhì)量例行檢查導(dǎo)致固定資產(chǎn)建造活動(dòng)連續(xù)中斷超過(guò)3個(gè)月

　　D.因可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素導(dǎo)致固定資產(chǎn)建造活動(dòng)連續(xù)中斷超過(guò)3個(gè)月

　　【答案】CD

　　【解析】正常中斷導(dǎo)致的工程停工，不需暫停借款費(fèi)用資本化，正常中斷通常僅限于因購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷，因此選項(xiàng)CD正確。

　　六、借款費(fèi)用資本化金額的確定【★2009年計(jì)算題】

　　【提示】一般借款資本化率可以是季度利率，也可以是年度利率，需要看題目條件。

　　【舉例】某企業(yè)于2010年1月1日開(kāi)工建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該項(xiàng)在建工程占用了兩筆一般借款，第一筆為2010年1月1日借入的1000萬(wàn)元，年利率為8%，第二筆為2010年7月1日借入的800萬(wàn)元，年利率為6%。假設(shè)期限均為3年。

　　(1)2010年資本化率=(1000×8%+800×6%×6/12)/(1000+800×6/12)=7.43%;

　　(2)2011年資本化率=(1000×8%+800×6%)/(1000+800)=7.11%;

　　(3)2010年前兩個(gè)季度的季度資本化率為2%(8%×3/12);

　　(4)2010年后兩個(gè)季度以及以后年度的季度資本化率=(1000×8%X3/12+800×6%×3/12)/(1000×3/3+800×3/3)=1.78%。

　　【提示】一般借款本金加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)與一般借款資本化率相互對(duì)應(yīng)，如果是按季度算本金加權(quán)平均數(shù)，則也應(yīng)該選用季度資本化率;如果是按年度算本金加權(quán)平均數(shù)，則應(yīng)該選用年度資本化率。

　　【提示】本知識(shí)點(diǎn)屬于考試重點(diǎn)，可能以各種題型出現(xiàn)。

　　【例題6·單選題】2007年1月1日，甲公司取得專(zhuān)門(mén)借款2000萬(wàn)元直接用于當(dāng)日開(kāi)工建造的廠房，2007年累計(jì)發(fā)生建造支出1800萬(wàn)元.2008年1月1日，該企業(yè)又取得一般借款500萬(wàn)元，年利率為6%，當(dāng)天發(fā)生建造支出300萬(wàn)元，以借入款項(xiàng)支付(甲企業(yè)無(wú)其他一般借款)。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計(jì)算利息費(fèi)用資本化金額。2008年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用為(　　)萬(wàn)元。

　　A.1.5

　　B.3

　　C.4.5

　　D.7.5

　　【答案】A

　　【解析】專(zhuān)門(mén)借款為2000萬(wàn)元，2007年累計(jì)支出1800萬(wàn)元，2008年支出的300萬(wàn)元中有200萬(wàn)元屬于專(zhuān)門(mén)借款，一般借款占用100萬(wàn)元，應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用=100×6%×3/12=1.5(萬(wàn)元)。

　　本章小結(jié)

　　本章內(nèi)容比較多，長(zhǎng)期借款和借款費(fèi)用均屬于比較重要的知識(shí)點(diǎn)。需要重點(diǎn)掌握以下幾點(diǎn)：

　　1.一般公司債券和可轉(zhuǎn)換公司債券

　　一般公司債券應(yīng)重點(diǎn)注意債券發(fā)行時(shí)應(yīng)付債券各明細(xì)科目金額的確定及交易費(fèi)用的處理以及期初、期末攤余成本的計(jì)算。可轉(zhuǎn)換公司債券重點(diǎn)注意初始確認(rèn)時(shí)負(fù)債成份和權(quán)益成份的分拆、轉(zhuǎn)股時(shí)轉(zhuǎn)股數(shù)的計(jì)算及對(duì)于所有者權(quán)益各項(xiàng)目的影響金額。

　　2.長(zhǎng)期應(yīng)付款及融資租賃

　　長(zhǎng)期應(yīng)付款重點(diǎn)掌握利息費(fèi)用的計(jì)算;融資租賃重點(diǎn)掌握五個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)、最低租賃付款額、最低租賃收款額、未擔(dān)保余值、擔(dān)保余值、或有租金、履約成本等金額的確定以及承租人對(duì)融資租賃的處理。

　　3.借款費(fèi)用

　　重點(diǎn)掌握借款費(fèi)用的內(nèi)容、三個(gè)重要時(shí)點(diǎn)的判定、以及借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算。資本化金額的計(jì)算要注意區(qū)分專(zhuān)門(mén)借款與一般借款，外幣專(zhuān)門(mén)借款資本化可結(jié)合外幣折算章節(jié)掌握。

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