查看匯總：2012會計職稱《中級會計實務(wù)》重難點及典型例題

　　第11章 長期負債及借款費用

　　重點、難點講解及典型例題

　　一、長期借款

　　長期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的借款。企業(yè)有權(quán)自主的將清償期限推遲至資產(chǎn)負債表日后1年以上的借款也是長期借款。

　　【提示】期初攤余成本等于上期末長期借款賬面價值。

　　二、應(yīng)付債券

　　企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)可以發(fā)行公司債券、可轉(zhuǎn)換公司債券、認股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券。

　　1.一般公司債券

　　應(yīng)　付債券二級科目：面值、利息調(diào)整、應(yīng)計利息。債券發(fā)行費用和溢折價均記入“利息調(diào)整”科目。利息調(diào)整在后續(xù)期間采用實際利率法攤銷。期初攤余成本等于上期末應(yīng)付債券的賬面價值。

　　分期付息的情況下，期末攤余成本=期初攤余成本+利息費用-現(xiàn)金流出(如支付的利息、償付的本金)。

　　【提示1】分期付息的情況下，票面利率>實際利率，溢價發(fā)行;票面利率<實際利率，折價發(fā)行;票面利率=實際利率，平價發(fā)行。

　　【鏈接】購買方如果將取得的債券作為持有至到期投資核算，應(yīng)將債券的面值記入“持有至到期投資—成本”。

　　【提示2】一般公司債券的核算是重點，經(jīng)常以客觀題或計算分析題的形式出現(xiàn)。

　　【例題1·單選題】甲公司于2009年1月1日對外發(fā)行4年期公司債券，面值為1000萬元，票面年利率為5%，分次付息，到期一次還本，實際收到發(fā)行價款965萬元。該公司對利息調(diào)整采用實際利率法攤銷，不考慮其他相關(guān)稅費。經(jīng)計算其實際利率為6%。2010年12月31日，就該項應(yīng)付債券應(yīng)確認的利息費用為(　　)萬元。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　A.57.9

　　B.58.37

　　C.50

　　D.8.37

　　【答案】B

　　【解析】2009年12月31日應(yīng)付債券的攤余成本=965+(965×6%-1000×5%)=972.9(萬元);2010年12月31日，該公司應(yīng)確認的利息費用=972.9×6%=58.37(萬元)。

　　2.可轉(zhuǎn)換公司債券【★2010年多選題】

　　(1)負債成份和權(quán)益成份的分拆

　　【提示】(1)企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應(yīng)付利息，計提的應(yīng)付利息，分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費用。

　　(2)轉(zhuǎn)股數(shù)的計算，題目會明確告知是按照面值、轉(zhuǎn)換時賬面價值或者面值加已計提但尚未支付的利息等轉(zhuǎn)換，注意根據(jù)題目條件靈活處理。

　　【鏈接】通過其他資本公積核算的交易或事項。

　　◆自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，并且轉(zhuǎn)換日公允價值大于原賬面價值差額計入資本公積。

　　◆權(quán)益法核算下，投資單位確認被投資單位實現(xiàn)凈損益外所有者權(quán)益的其他變動計入資本公積。

　　◆可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動(不屬于減值的)計入資本公積。

　　◆可供出售外幣股權(quán)投資的期末匯兌差額計入資本公積.可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)的期未匯兌差額，則計入當(dāng)期損益(財務(wù)費用)。

　　◆持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時公允價值與賬面價值的差額計入資本公積�！粢詸�(quán)益結(jié)算的股份支付等待期內(nèi)確認的成本費用計入資本公積。

　　◆可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份公允價值計入資本公積。

　　【例題2·單選題】甲上市公司2009年1月1日發(fā)行面值為20000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行期限為3年，票面利率為2%，利息按年支付，債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為該公司股票。該債券實際發(fā)行價格為19200萬元(假定不考慮發(fā)行費用)，甲上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為5%。相關(guān)現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　則甲上市公司該項可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的初始確認金額為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.799.56

　　C.1634.72

　　D.834.72

　　【答案】D

　　【解析】負債成份的初始確認金額=20000×0.8638+20000×2%×2.7232=18365.28(萬元)，權(quán)益成份的初始確認金額=19200-18365.28=834.72(萬元)。

　　3.分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券

　　認股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，其認股權(quán)符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號—金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號—金融工具列報》有關(guān)權(quán)益工具定義的，應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格，減去不附認股權(quán)且其他條件相同的公司債券的公允價值后的差額，確認一項權(quán)益工具(資本公積)。

　　認股權(quán)證持有人到期沒有行權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在到期時將原計入資本公積(其他資本公積)的部分轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價)。

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