查看匯總：2012會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》重難點(diǎn)及典型例題

　　第11章 長期負(fù)債及借款費(fèi)用

　　重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題

　　一、長期借款

　　長期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的借款。企業(yè)有權(quán)自主的將清償期限推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后1年以上的借款也是長期借款。

　　【提示】期初攤余成本等于上期末長期借款賬面價(jià)值。

　　二、應(yīng)付債券

　　企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)可以發(fā)行公司債券、可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券。

　　1.一般公司債券

　　應(yīng)　付債券二級科目：面值、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息。債券發(fā)行費(fèi)用和溢折價(jià)均記入“利息調(diào)整”科目。利息調(diào)整在后續(xù)期間采用實(shí)際利率法攤銷。期初攤余成本等于上期末應(yīng)付債券的賬面價(jià)值。

　　分期付息的情況下，期末攤余成本=期初攤余成本+利息費(fèi)用-現(xiàn)金流出(如支付的利息、償付的本金)。

　　【提示1】分期付息的情況下，票面利率>實(shí)際利率，溢價(jià)發(fā)行;票面利率<實(shí)際利率，折價(jià)發(fā)行;票面利率=實(shí)際利率，平價(jià)發(fā)行。

　　【鏈接】購買方如果將取得的債券作為持有至到期投資核算，應(yīng)將債券的面值記入“持有至到期投資—成本”。

　　【提示2】一般公司債券的核算是重點(diǎn)，經(jīng)常以客觀題或計(jì)算分析題的形式出現(xiàn)。

　　【例題1·單選題】甲公司于2009年1月1日對外發(fā)行4年期公司債券，面值為1000萬元，票面年利率為5%，分次付息，到期一次還本，實(shí)際收到發(fā)行價(jià)款965萬元。該公司對利息調(diào)整采用實(shí)際利率法攤銷，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。經(jīng)計(jì)算其實(shí)際利率為6%。2010年12月31日，就該項(xiàng)應(yīng)付債券應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用為(　　)萬元。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　A.57.9

　　B.58.37

　　C.50

　　D.8.37

　　【答案】B

　　【解析】2009年12月31日應(yīng)付債券的攤余成本=965+(965×6%-1000×5%)=972.9(萬元);2010年12月31日，該公司應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=972.9×6%=58.37(萬元)。

　　2.可轉(zhuǎn)換公司債券【★2010年多選題】

　　(1)負(fù)債成份和權(quán)益成份的分拆

　　【提示】(1)企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息，分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　(2)轉(zhuǎn)股數(shù)的計(jì)算，題目會明確告知是按照面值、轉(zhuǎn)換時(shí)賬面價(jià)值或者面值加已計(jì)提但尚未支付的利息等轉(zhuǎn)換，注意根據(jù)題目條件靈活處理。

　　【鏈接】通過其他資本公積核算的交易或事項(xiàng)。

　　◆自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，并且轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值差額計(jì)入資本公積。

　　◆權(quán)益法核算下，投資單位確認(rèn)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益外所有者權(quán)益的其他變動計(jì)入資本公積。

　　◆可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(不屬于減值的)計(jì)入資本公積。

　　◆可供出售外幣股權(quán)投資的期末匯兌差額計(jì)入資本公積.可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)的期未匯兌差額，則計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。

　　◆持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積。◆以權(quán)益結(jié)算的股份支付等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用計(jì)入資本公積。

　　◆可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份公允價(jià)值計(jì)入資本公積。

　　【例題2·單選題】甲上市公司2009年1月1日發(fā)行面值為20000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行期限為3年，票面利率為2%，利息按年支付，債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為該公司股票。該債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為19200萬元(假定不考慮發(fā)行費(fèi)用)，甲上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級市場上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為5%。相關(guān)現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　則甲上市公司該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.799.56

　　C.1634.72

　　D.834.72

　　【答案】D

　　【解析】負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額=20000×0.8638+20000×2%×2.7232=18365.28(萬元)，權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額=19200-18365.28=834.72(萬元)。

　　3.分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券

　　認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，其認(rèn)股權(quán)符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號—金融工具列報(bào)》有關(guān)權(quán)益工具定義的，應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格，減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券的公允價(jià)值后的差額，確認(rèn)一項(xiàng)權(quán)益工具(資本公積)。

　　認(rèn)股權(quán)證持有人到期沒有行權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)將原計(jì)入資本公積(其他資本公積)的部分轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價(jià))。

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