八、金融資產(chǎn)減值
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。
【提示】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，因?yàn)槠涔蕛r(jià)值變動(dòng)直接影響損益，因此不計(jì)提減值;公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)也不計(jì)提減值。
(一)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量
1.減值測(cè)試
2.減值金額的確定
持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來(lái)信用損失)現(xiàn)值。減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。
短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。
【提示】外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣反映的金額。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值的部分，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。
3.減值的計(jì)提和轉(zhuǎn)回
| 項(xiàng)目 | 具體核算 | ||
| 計(jì)提 | 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備 | ||
| 轉(zhuǎn)回 | 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 | ||
| 【提示】有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，才能在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按照已恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回。 (二)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量 可供出售金融資產(chǎn)減值通過(guò)二級(jí)科目“減值準(zhǔn)備”核算，計(jì)提減值后公允價(jià)值上升，應(yīng)該先沖減此科目，沖減后仍有余額的記入“公允價(jià)值變動(dòng)”二級(jí)科目。 | |||
| 項(xiàng)目 | 具體核算 | ||
| 發(fā)生減值時(shí) 【★2010年判斷題】 |
借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積一其他資本公積(原汁入的累計(jì)損失) 可供出售金融資產(chǎn)…減值準(zhǔn)備 | ||
| 已確認(rèn)減值損失的可供 | 可供出售債務(wù)工具 | 借：町供出售金融資產(chǎn)減伉準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失(通過(guò)損益轉(zhuǎn)回) | |
| 出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升時(shí) | 可供出售權(quán)益工具 | 借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：資本公積一其他資本公積(不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)嘲) | |
【提示】持有至到期投資、可供出售債務(wù)工具發(fā)生減值后。利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。
【鏈接】在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資(如長(zhǎng)期股權(quán)投資)，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。
【例題11·多選題】下列有關(guān)金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量，正確的處理方法有( )。
A.對(duì)于持有至到期投資，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計(jì)算確認(rèn)減值損失
B.如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生較大幅度下降，或在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢(shì)屬于非暫時(shí)性的，可以認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失
C.對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益
D.持有至到期投資原確認(rèn)的減值損失轉(zhuǎn)回時(shí)，轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本
【答案】ABCD
本章小結(jié)
本章屬于全書的重點(diǎn)和難點(diǎn)之一，實(shí)際利率和攤余成本是本章的難點(diǎn)，而各類金融資產(chǎn)的核算則;是近年考試的重點(diǎn)。在本章的學(xué)習(xí)中，需要重點(diǎn)掌握以下幾點(diǎn)：
1.金融資產(chǎn)的分類和重分類
2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
重點(diǎn)掌握的是初始確認(rèn)時(shí)相關(guān)費(fèi)用處理、持有期間投資收益的核算以及資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)的核算。
3.持有至到期投資
重點(diǎn)掌握的是利息收入計(jì)算中攤余成本的確定及其核算、重分類為可供出售金融資產(chǎn)的核算。
4.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
5.可供出售金融資產(chǎn)
重點(diǎn)掌握資產(chǎn)負(fù)債表日不同付息方式下債券利息收入的計(jì)算以及公允價(jià)值變動(dòng)的核算(需要區(qū)分是否發(fā)生減值)。
6.金融資產(chǎn)減值
重點(diǎn)掌握金融資產(chǎn)減值的判定、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)減值時(shí)、減值后的有關(guān)核算。
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