八、金融資產(chǎn)減值

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計提減值準(zhǔn)備。

　　【提示】以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，因為其公允價值變動直接影響損益，因此不計提減值;公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)也不計提減值。

　　(一)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值損失的計量

　　1.減值測試

 

　　2.減值金額的確定

　　持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失)現(xiàn)值。減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。

　　短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。

　　【提示】外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計量減值時再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。

　　3.減值的計提和轉(zhuǎn)回

　　【提示】持有至到期投資、可供出售債務(wù)工具發(fā)生減值后。利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認(rèn)。

　　【鏈接】在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資(如長期股權(quán)投資)，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

　　【例題11·多選題】下列有關(guān)金融資產(chǎn)減值損失的計量，正確的處理方法有(　　)。

　　A.對于持有至到期投資，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計算確認(rèn)減值損失

　　B.如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度下降，或在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢屬于非暫時性的，可以認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失

　　C.對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益

　　D.持有至到期投資原確認(rèn)的減值損失轉(zhuǎn)回時，轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本

　　【答案】ABCD

　　本章小結(jié)

　　本章屬于全書的重點和難點之一，實際利率和攤余成本是本章的難點，而各類金融資產(chǎn)的核算則;是近年考試的重點。在本章的學(xué)習(xí)中，需要重點掌握以下幾點：

　　1.金融資產(chǎn)的分類和重分類

　　2.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　重點掌握的是初始確認(rèn)時相關(guān)費用處理、持有期間投資收益的核算以及資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動的核算。

　　3.持有至到期投資

　　重點掌握的是利息收入計算中攤余成本的確定及其核算、重分類為可供出售金融資產(chǎn)的核算。

　　4.貸款和應(yīng)收款項

　　5.可供出售金融資產(chǎn)

　　重點掌握資產(chǎn)負(fù)債表日不同付息方式下債券利息收入的計算以及公允價值變動的核算(需要區(qū)分是否發(fā)生減值)。

　　6.金融資產(chǎn)減值

　　重點掌握金融資產(chǎn)減值的判定、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)減值時、減值后的有關(guān)核算。

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