五、持有至到期投資【★2010年計算題】

　　持有至到期投資二級明細科目有：成本、利息調整、應計利息�！俺杀尽倍壙颇亢怂愕氖莻拿嬷�，“利息調整”二級科目反映的是溢折價以及傭金、手續(xù)費等相關費用�！皯嬂ⅰ笨颇糠从车氖且淮芜�本付息的利息。

　　【提示】持有至到期投資的攤余成本等于其賬面價值，因此持有至到期投資在某個時點的攤余成本，一般就等于持有至到期投資相關明細科目借貸方相抵后的金額，如果有減值準備，將其扣除即可。

　　【例題5·單選題】甲公司20×9年1月1日購入A公司發(fā)行的3年期公司債券，公允價值為10560.42萬元，債券面值10000萬元，每半年付息一次，到期還本，票面年利率6%，半年實際利率2%。采用實際利率法攤銷，則甲公司2×10年1月1日持有至到期投資攤余成本為(　　)萬元。(計算結果保留兩位小數(shù))

　　A.10471.63

　　B.10381.06

　　C.1056.04

　　D.1047.16

　　【答案】B

　　【解析】本題考核持有至到期投資的核算。

　　(1)20×9年6月30日

　　實際利息收入=期初攤余成本×實際利率=10560.42×2%=211.21(萬元)

　　應收利息=債券面值×票面利率=10000×6%÷2=300(萬元)

　　利息調整攤銷額=300-211.21=88.79(萬元)。

　　(2)20×9年12月31日

　　實際利息收入=(10560.42-88.79)×2%=209.43(萬元)

　　應收利息=10000×6%÷2=300(萬元)

　　利息調整攤銷額=300-209.43=90.57(萬元)

　　(3)2×10年1月1日攤余成本=10560.42-88.79-90.57=10381.06(萬元)。

　　【例題6·多選題】下列各項中.影響持有至到期投資攤余成本因素的有(　　)。

　　A.確認的減值準備

　　B.分期收回的本金

　　C.利息調整的累計攤銷額

　　D.對到期一次付息債券確認的票面利息

　　【答案】ABCD

　　【解析】本題考核持有至到期投資攤余成本的核算。持有至到期投資的攤余成本與其賬面價值相同，上述四項都會影響持有至到期投資的賬面價值(攤余成本)，所以都應選。

　　六、貸款和應收款項

　　【例題7·單選題】甲公司2010年7月21日銷售產品一批給丙公司，價款為100萬元，增值稅為17萬元，雙方約定丙公司應于2010年11月30日付款。甲公司2010年8月5日將應收丙公司的賬款出售給工商銀行，出售價款為100.3萬元，甲公司與工商銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在應收丙公司賬款到期，丙公司不能按期償還時，銀行不能向甲公司追償。甲公司預計該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為11.7萬元(含增值稅額)，實際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔。不考慮其他因素，則甲公司出售應收賬款時應確認的營業(yè)外支出為(　　)萬元。

　　A.16.7

　　B.5

　　C.11.7

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】甲公司應確認的營業(yè)外支出=117-100.3-11.7=5(萬元)。

　　七、可供出售金融資產【★2011年計算題】

　　可供出售金融資產二級明細科目有：成本、利息調整、公允價值變動、應計利息、減值準備。“成本”二級科目核算的是債券的面值，股權投資購買目的公允價值和直接相關費用之和。“利息調整”二級科目反映的是債券投資的溢折價以及傭金、手續(xù)費等相關費用�！肮蕛r值變動”科目反映的是資產負債表日公允價值與賬面余額的差額�！皯嬂ⅰ笨颇糠从车氖且淮芜�本付息的利息。

　　【提示】可供出售金融資產應注意的幾個問題：

　　(1)外幣可供出售金融資產屬于權益投資的，因資產負債表日匯率變動形成的匯兌差額計入資本公積;

　　(2)外幣可供出售金融資產屬于債券投資的，因資產負債表日匯率變動形成的匯兌差額計入當期損益(財務費用);

　　(3)對于可供出售金融資產(債券類)，期末確認的投資收益等于期初攤余成本乘以實際利率。未發(fā)生減值時，期初攤余成本等于上期末“成本”和“利息調整”二級科自余額合計(不一定等于其賬面價值，因為“公允價值變動”二級科目金額不影響攤余成本);如上期末計提了減值，則期初攤余成本為上期末計提減值后的賬面價值。

　　【例題8·單選題】A公司于2010年1月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票100萬股作為可供出售金融資產，每股支付價款6元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)，另支付相關費用12萬元，不考慮其他因素，則A公司可供出售金融資產取得時的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.600

　　B.612

　　C.550

　　D.562

　　【答案】D

　　【解析】本題考核可供出售金融資產的初始計量。A公司該項可供出售金融資產的入賬價值=100×(6-0.5)+12=562(萬元)。

　　【例題9·單選題】甲公司2010年4月5日從證券市場購入乙公司發(fā)行的股票500萬股，共支付價款900萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16萬元。甲公司將其作為可供出售金融資產核算。6月10日甲公司收到現(xiàn)金股利，2010年12月20日，甲公司出售該金融資產，收到價款960萬元。則甲公司持有投資期間確認的投資收益為(　　)萬元。

　　A.136

　　B.140

　　C.220

　　D.216

　　【答案】B

　　【解析】本題考核可供出售金融資產的處理�？晒┏鍪劢鹑谫Y產初始確認金額=900-500×0.162820(萬元)，收到現(xiàn)金股利不影響投資收益，處置時確認投資收益金額=960-820=140(萬元)。

　　【例題10·單選題】甲公司2007年12月25日支付價款2040萬元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元)取得一項股權投資，另支付交易費用10萬元，劃分為可供出售金融資產。2007年12月28日，收到現(xiàn)金股利60萬元。2007年12月31日，該項股權投資的公允價值為2105萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。甲公司2007年因該項股權投資應直接計入資本公積的金額為(　　)萬元。

　　A.55

　　B.65

　　C.115

　　D.125

　　【答案】C

　　【解析】本題考核可供出售金融資產的核算。甲公司2007年因該項股權投資應直接計入資本公積的金額=2105-(2040-60+10)=115(萬元)。

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