五、持有至到期投資【★2010年計算題】
持有至到期投資二級明細(xì)科目有:成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息!俺杀尽倍壙颇亢怂愕氖莻拿嬷担袄⒄{(diào)整”二級科目反映的是溢折價以及傭金、手續(xù)費等相關(guān)費用。“應(yīng)計利息”科目反映的是一次還本付息的利息。
初始計量 | 后續(xù)計量 | |
持有期間 | 處置時 | |
借:持有至到期投資 ——成本(面值) ——利息調(diào)整(差額,或貸記) 應(yīng)收利息(支付的價款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息) 貸:銀行存款等 (實際支付的金額) |
①資產(chǎn)負(fù)債表日: 分期付息,一次還本債券投資: 借:應(yīng)收利息(票面利息) 持有至到期投資——利息調(diào)整(差額,或貸記) 貸:投資收益(持有至到期投資期初攤余成本×實際利率) 一次還本付息債券投資: 借:持有至到期投資——應(yīng)計利息(票面利息) ——利息調(diào)整(差額,或貸記) 貸:投資收益(持有至到期投資期初攤余成本×實際利率) |
借:銀行存款 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸:持有至到期投資 ——成本(賬面余額) ——利息調(diào)整(賬面余額,或借記) ——應(yīng)計利息(賬面余額) 投資收益(差額,或借記) |
②重分類時: 借:可供出售金融資產(chǎn)(重分類H的公允價值) 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸:持有至到期投資(賬面余額) 資本公積——其他資本公積(倒擠,或借記) |
【提示】持有至到期投資的攤余成本等于其賬面價值,因此持有至到期投資在某個時點的攤余成本,一般就等于持有至到期投資相關(guān)明細(xì)科目借貸方相抵后的金額,如果有減值準(zhǔn)備,將其扣除即可。
【例題5·單選題】甲公司20×9年1月1日購入A公司發(fā)行的3年期公司債券,公允價值為10560.42萬元,債券面值10000萬元,每半年付息一次,到期還本,票面年利率6%,半年實際利率2%。采用實際利率法攤銷,則甲公司2×10年1月1日持有至到期投資攤余成本為( )萬元。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))
A.10471.63
B.10381.06
C.1056.04
D.1047.16
【答案】B
【解析】本題考核持有至到期投資的核算。
(1)20×9年6月30日
實際利息收入=期初攤余成本×實際利率=10560.42×2%=211.21(萬元)
應(yīng)收利息=債券面值×票面利率=10000×6%÷2=300(萬元)
利息調(diào)整攤銷額=300-211.21=88.79(萬元)。
(2)20×9年12月31日
實際利息收入=(10560.42-88.79)×2%=209.43(萬元)
應(yīng)收利息=10000×6%÷2=300(萬元)
利息調(diào)整攤銷額=300-209.43=90.57(萬元)
(3)2×10年1月1日攤余成本=10560.42-88.79-90.57=10381.06(萬元)。
【例題6·多選題】下列各項中.影響持有至到期投資攤余成本因素的有( )。
A.確認(rèn)的減值準(zhǔn)備
B.分期收回的本金
C.利息調(diào)整的累計攤銷額
D.對到期一次付息債券確認(rèn)的票面利息
【答案】ABCD
【解析】本題考核持有至到期投資攤余成本的核算。持有至到期投資的攤余成本與其賬面價值相同,上述四項都會影響持有至到期投資的賬面價值(攤余成本),所以都應(yīng)選。
六、貸款和應(yīng)收款項
初始計量 | 后續(xù)計量 | |
持有期間 | 處置時 | |
貸款:通過“貸款”科目核算 | 持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)(附追索權(quán)): 借:銀行存款 財務(wù)費用 貸:短期借款 持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)(不附追索權(quán)): 借:銀行存款 財務(wù)費用 貸:應(yīng)收票據(jù) |
①應(yīng)收賬款出售: 借:銀行存款(按實際收到的金額) 營業(yè)外支出(差額) 其他應(yīng)收款(估計的銷售退回金額) 貸:應(yīng)收賬款 ②將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓: 借:材料采購、原材料或庫存商品 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 貸:應(yīng)收票據(jù) 銀行存款等(或借記,金額倒擠) |
應(yīng)收賬款取得時: 借:應(yīng)收賬款 貸:主營業(yè)務(wù)收入等 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 應(yīng)收票據(jù)取得時: 借:應(yīng)收票據(jù) 貸:主營業(yè)務(wù)收入等 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) |
【例題7·單選題】甲公司2010年7月21日銷售產(chǎn)品一批給丙公司,價款為100萬元,增值稅為17萬元,雙方約定丙公司應(yīng)于2010年11月30日付款。甲公司2010年8月5日將應(yīng)收丙公司的賬款出售給工商銀行,出售價款為100.3萬元,甲公司與工商銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定,在應(yīng)收丙公司賬款到期,丙公司不能按期償還時,銀行不能向甲公司追償。甲公司預(yù)計該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為11.7萬元(含增值稅額),實際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔(dān)。不考慮其他因素,則甲公司出售應(yīng)收賬款時應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出為( )萬元。
A.16.7
B.5
C.11.7
D.0
【答案】B
【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出=117-100.3-11.7=5(萬元)。
七、可供出售金融資產(chǎn)【★2011年計算題】
可供出售金融資產(chǎn)二級明細(xì)科目有:成本、利息調(diào)整、公允價值變動、應(yīng)計利息、減值準(zhǔn)備!俺杀尽倍壙颇亢怂愕氖莻拿嬷,股權(quán)投資購買目的公允價值和直接相關(guān)費用之和!袄⒄{(diào)整”二級科目反映的是債券投資的溢折價以及傭金、手續(xù)費等相關(guān)費用。“公允價值變動”科目反映的是資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值與賬面余額的差額!皯(yīng)計利息”科目反映的是一次還本付息的利息。
初始計量 | 后續(xù)計量 | |
持有期間 | 處置時 | |
①股票投資: 借:可供出售金融資產(chǎn)一一成本(公允價值與交易費用之和) 應(yīng)收股利 貸:銀行存款等 ②債券投資 借:可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值) 應(yīng)收利息 貸:可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額,或 借記) 銀行存款等 |
①分期付息、一次還本債券投資: 借:應(yīng)收利息(票面利息) 可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額,或貸記) 貸:投資收益(期初攤余成本×實際利率) ②一次還本付息債券投資: 借:可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息(面值×票面利率) ——利息調(diào)整(差額,或貸記) 貸:投資收益(期初攤余成本×實際利率) ③期末公允價值與賬面價值的差額: 借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 貸:資本公積——其他資本公積或做相反分錄。 |
出售時: 借:銀行存款等 資本公積——其他資本公積(公允價值累計變動額,或貸記) 貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本 ——公允價值變動等(賬面余額,或借記) 投資收益(差額,或借記) |
【提示】可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)注意的幾個問題:
(1)外幣可供出售金融資產(chǎn)屬于權(quán)益投資的,因資產(chǎn)負(fù)債表日匯率變動形成的匯兌差額計入資本公積;
(2)外幣可供出售金融資產(chǎn)屬于債券投資的,因資產(chǎn)負(fù)債表日匯率變動形成的匯兌差額計入當(dāng)期損益(財務(wù)費用);
(3)對于可供出售金融資產(chǎn)(債券類),期末確認(rèn)的投資收益等于期初攤余成本乘以實際利率。未發(fā)生減值時,期初攤余成本等于上期末“成本”和“利息調(diào)整”二級科自余額合計(不一定等于其賬面價值,因為“公允價值變動”二級科目金額不影響攤余成本);如上期末計提了減值,則期初攤余成本為上期末計提減值后的賬面價值。
【例題8·單選題】A公司于2010年1月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票100萬股作為可供出售金融資產(chǎn),每股支付價款6元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元),另支付相關(guān)費用12萬元,不考慮其他因素,則A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價值為( )萬元。
A.600
B.612
C.550
D.562
【答案】D
【解析】本題考核可供出售金融資產(chǎn)的初始計量。A公司該項可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=100×(6-0.5)+12=562(萬元)。
【例題9·單選題】甲公司2010年4月5日從證券市場購入乙公司發(fā)行的股票500萬股,共支付價款900萬元,其中包括交易費用4萬元。購入時乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16萬元。甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。6月10日甲公司收到現(xiàn)金股利,2010年12月20日,甲公司出售該金融資產(chǎn),收到價款960萬元。則甲公司持有投資期間確認(rèn)的投資收益為( )萬元。
A.136
B.140
C.220
D.216
【答案】B
【解析】本題考核可供出售金融資產(chǎn)的處理?晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)初始確認(rèn)金額=900-500×0.162820(萬元),收到現(xiàn)金股利不影響投資收益,處置時確認(rèn)投資收益金額=960-820=140(萬元)。
【例題10·單選題】甲公司2007年12月25日支付價款2040萬元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元)取得一項股權(quán)投資,另支付交易費用10萬元,劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年12月28日,收到現(xiàn)金股利60萬元。2007年12月31日,該項股權(quán)投資的公允價值為2105萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。甲公司2007年因該項股權(quán)投資應(yīng)直接計入資本公積的金額為( )萬元。
A.55
B.65
C.115
D.125
【答案】C
【解析】本題考核可供出售金融資產(chǎn)的核算。甲公司2007年因該項股權(quán)投資應(yīng)直接計入資本公積的金額=2105-(2040-60+10)=115(萬元)。
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