七、商譽(yù)減值測(cè)試及處理
1.商譽(yù)金額的確定(拓展)
商譽(yù)是指能在未來(lái)期間為企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)超額利潤(rùn)的潛在經(jīng)濟(jì)價(jià)值，或一家企業(yè)預(yù)期的獲利能力超過(guò)可辨認(rèn)資產(chǎn)正常獲利能力(如社會(huì)平均投資回報(bào)率)的資本化價(jià)值。商譽(yù)是企業(yè)整體價(jià)值的組成部分。在企業(yè)合并時(shí)，它是購(gòu)買企業(yè)投資成本超過(guò)被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。
2.非同一控制下吸收合并形成商譽(yù)(個(gè)別報(bào)表)
甲公司原有A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組，吸收合并乙公司(由D、E兩條生產(chǎn)線組成)，應(yīng)該認(rèn)定三個(gè)資產(chǎn)組A、B、C以及與商譽(yù)有關(guān)的資產(chǎn)組組合D、E。
【提示】商譽(yù)通常按照公允價(jià)值的比例在資產(chǎn)組D、E間進(jìn)行分?jǐn)�，如果公允價(jià)值難以可靠計(jì)量，按照賬面價(jià)值的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>
3.非同一控制下控股合并形成商譽(yù)(合并報(bào)表)【★2010年綜合題】
【提示】控股合并形成商譽(yù)的減值是近幾年考試的重點(diǎn)，需要掌握減值的步驟。
【例題9·計(jì)算題】甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)系生產(chǎn)家用電器的上市公司，D資產(chǎn)組為新購(gòu)入的生產(chǎn)小家電的丙公司。甲公司持有丙公司70%股權(quán)。企業(yè)合并時(shí)確認(rèn)的商譽(yù)為700萬(wàn)元，D資產(chǎn)組不存在減值跡象。
至2×12年12月31日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購(gòu)買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值為13000萬(wàn)元。甲公司估計(jì)包括商譽(yù)在內(nèi)的D資產(chǎn)組的可收回金額為13500萬(wàn)元。
要求：計(jì)算甲公司2×12年12月31日商譽(yù)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。
【答案】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的總商譽(yù)=700/70%=1000(萬(wàn)元)。
丙公司包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值=13000+1000=14000(萬(wàn)元)，可收回金額為13500萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值500萬(wàn)元。
甲公司2×12年12月31日商譽(yù)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=500×70%=350(萬(wàn)元)。
4.與商譽(yù)有關(guān)的資產(chǎn)組內(nèi)經(jīng)營(yíng)處置
| 項(xiàng)日 | 具體核算 |
| (1)處置損益 | 在確定處置損益時(shí)，將商譽(yù)包括在該處置經(jīng)營(yíng)的賬面價(jià)值中(商譽(yù)作為資產(chǎn)的一部分轉(zhuǎn)出) |
| (2)剩余部分商譽(yù)金額 | 以處置經(jīng)營(yíng)和該資產(chǎn)組的剩余部分價(jià)值的比例為基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)�，除非企業(yè)能夠表明存在其他更好的療法來(lái)反映與處置經(jīng)營(yíng)相關(guān)的商譽(yù) |
【例題10·單選題】2×11年1月1日，甲公司對(duì)乙公司進(jìn)行非同一控制下的吸收合并，產(chǎn)生商譽(yù)200萬(wàn)元，合并當(dāng)日乙公司所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。2×11年末經(jīng)減值測(cè)試，計(jì)算確定該商譽(yù)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失為50萬(wàn)元。2×12年4月A公司處置該資產(chǎn)組中的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)，取得款項(xiàng)260萬(wàn)元，處置時(shí)該項(xiàng)經(jīng)營(yíng)的價(jià)值為240萬(wàn)元，該資產(chǎn)組剩余部分的價(jià)值為660萬(wàn)元，不考慮其他因素，則甲公司該項(xiàng)經(jīng)營(yíng)的處置收益為( )萬(wàn)元。
A.-30
B.-70
C.20
D.-20
【答案】D
【解析】處置收益=260-[240+(200-50)×240/(240+660)]=-20(萬(wàn)元)。
本章小結(jié)
本章屬于全書的重點(diǎn)和難點(diǎn)，資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)和商譽(yù)減值測(cè)試及相關(guān)計(jì)量是近幾年考試的熱點(diǎn)。在本章的學(xué)習(xí)中，需要重點(diǎn)掌握以下幾點(diǎn)：
1.減值準(zhǔn)則的適用范圍(七類資產(chǎn))以及資產(chǎn)減值測(cè)試的相關(guān)規(guī)定
首先應(yīng)明確哪些資產(chǎn)適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，哪些資產(chǎn)不適用此準(zhǔn)則，其次要掌握哪些情況下需進(jìn)行減值測(cè)試。
2.可收回金額的確定
可收回金額根據(jù)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰高確定，對(duì)于未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)算，需要掌握現(xiàn)金流計(jì)算涉及的項(xiàng)目以及折現(xiàn)率的選擇。
3.資產(chǎn)組的認(rèn)定以及減值、總部資產(chǎn)的減值、商譽(yù)的減值(重點(diǎn))
資產(chǎn)組減值需要注意二次分?jǐn)偟膯?wèn)題，總部資產(chǎn)需要把握分?jǐn)偟姆椒ㄒ约澳軌蚍謹(jǐn)傎Y產(chǎn)和不能分?jǐn)傎Y產(chǎn)減值的處理。商譽(yù)減值則需要區(qū)分是在個(gè)別報(bào)表上進(jìn)行減值測(cè)試還是在合并報(bào)表上進(jìn)行減值測(cè)試，重點(diǎn)把握在合并報(bào)表中進(jìn)行減值測(cè)試的處理。
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