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2012會計職稱《中級會計實務(wù)》重難點及典型題(8)

  四、資產(chǎn)減值損失的確定及其會計處理

項目 具體核算
1.資產(chǎn)發(fā)生減值 借:資產(chǎn)減值損失(當(dāng)期末折舊、攤銷后但尚未計提減值前賬面價值-可收回金額)
貸:××××減值準(zhǔn)備
2.減值晤資產(chǎn)折舊或攤銷 以減值后的賬面價值、折舊或攤銷方法以及剩余使用壽命等確定下一個會計期間的折舊和攤銷
3.減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回
4.減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷 應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷,轉(zhuǎn)銷后資產(chǎn)賬面價值為零

  【提示】轉(zhuǎn)回指的是通過資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)銷指的是將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目金額反向轉(zhuǎn)出,使其影響資產(chǎn)處置損益。

  【例題8·單選題】甲公司20×8年12月購入一項固定資產(chǎn),當(dāng)日交付使用,原價為6300萬元,預(yù)計使用年限為10年,預(yù)計凈殘值為300萬元,采用直線法計提折舊。2×12年末,甲公司對該項固定資產(chǎn)的減值測試表明,其可收回金額為3300萬元,預(yù)計使用年限、凈殘值及折舊方法均不變。2×13年度該項固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額為(  )萬元。

  A.630

  B.600

  C.550

  D.500

  【答案】D

  【解析】2×12年未該項固定資產(chǎn)的賬面價值=6300-(6300-300)÷10×4=3900(萬元),大于可收回金額3300萬元,2×12年末應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=3900-3300=600(萬元),2×13年度應(yīng)計提的折舊額=(3300-300)÷6=500(萬元)。

  五、資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理

  企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的,應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。

  資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合,其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

  1.資產(chǎn)組的認(rèn)定【★2011年多選題】【★2009年判斷題】

 

  【提示】二次分?jǐn)偖a(chǎn)生的原因:資產(chǎn)組內(nèi)某個或者某幾個資產(chǎn)的可收回金額能夠單獨確定,并且按照比例計算的減值高于單獨計算的減值,如果沒有這兩個條件就不涉及二次分?jǐn)偂?/P>

  【舉例】假設(shè)A、B、C三項資產(chǎn)組成資產(chǎn)組,賬面價值分別為100萬元、200萬元、200萬元,資產(chǎn)組總的可收回金額為300萬元,其中資產(chǎn)A單獨確定的可收回金額為80萬元(公允價值減去處置費用后的凈額60萬元,未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值80萬元)。按照比例計算資產(chǎn)A、B、C負(fù)擔(dān)的減值分別為40萬元、80萬元、80萬元,若按照此金額計提減值,減值后資產(chǎn)A的賬面價值為60(100-40)萬元,低于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值80萬元,因此能計提減值的金額為20(100-80)萬元,與按照比例計算的差額20(40-20)萬元只能在資產(chǎn)B、C之間進一步分?jǐn)。如果資產(chǎn)A可收回金額為50萬元,其他條件不變,則按比例計提減值后的賬面價值60萬元高于50萬元,不涉及二次分?jǐn)偂?/P>

  六、總部資產(chǎn)減值國【★2010年綜合題】

  總部資產(chǎn)通常難以單獨進行減值測試,需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行。資產(chǎn)組組合,是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合,包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合,以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。總部資產(chǎn)減值的核算圖解如下:

 

  【提示】按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)有關(guān)的資產(chǎn)組組合的減值是主觀題的一種出題方式,需要掌握總部資產(chǎn)按照使用壽命為權(quán)重在資產(chǎn)組間進行分配、總部資產(chǎn)減值以及資產(chǎn)組內(nèi)單個資產(chǎn)減值金額的計算。

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