二、資產(chǎn)減值的跡象與測試

　　減值跡象與減值測試的關(guān)系，如下圖：

 

　　【提示】采用成本法核算的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)取得非購入時宣告的現(xiàn)金股利后，應當考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生了減值。因為長期股權(quán)投資可收回金額是以被投資單位凈資產(chǎn)份額為基礎(chǔ)進行估計的，而發(fā)放現(xiàn)金股利會導致凈資產(chǎn)減少，因此需要進行減值測試。

　　【例題1·多選題】下列各項資產(chǎn)中，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年末進行減值測試的有(　　)。

　　A.企業(yè)合并所形成的商譽

　　B.固定資產(chǎn)

　　C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

　　D.長期股權(quán)投資

　　【答案】AC

　　【例題2·判斷題】企業(yè)控股合并形成的商譽，不需要進行減值測試，但應在合并財務報表中分期攤銷。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】本題考核商譽的減值測試。根據(jù)減值準則的規(guī)定，控股合并形成的商譽至少應在每年年度終了進行減值測試，但不需要分期攤銷。

　　三、資產(chǎn)可收回金額的計量(單個資產(chǎn)減值)

　　可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預汁未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。在估計資產(chǎn)的可收回金額時，應當遵循重要性要求。資產(chǎn)可收回金額確認步驟如下圖：

 

　　【例題3·單選題】下列關(guān)于資產(chǎn)可收回金額的說法中，不正確的是(　　)。

　　A.資產(chǎn)的可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定

　　B.只要資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額或者資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值超過資產(chǎn)的賬面價值，不需要再估計另一項金額

　　C.如果沒有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額作為可收回金額

　　D.減值測試時，資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額和資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均需要估計

　　【答案】D

　　【解析】資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過資產(chǎn)的賬面價值，不需要再估計另一項金額。因此可能出現(xiàn)僅僅估計一項金額的情況。

　　(一)公允價值減去處置費用后的凈額

 

　　【提示】處置費用不包括財務費用和所得稅費用，是因為與公允價值減去處置費用后的凈額對應的資產(chǎn)的賬面價值沒有考慮籌資費用和處置損益對所得稅的影響。

　　(二)資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

 

　　【提示】

　　(1)折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。

　　(2)折現(xiàn)率通常應當以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的利率無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。

　　(3)通常應當使用單一的折現(xiàn)率，除非現(xiàn)值對未來不同期間的風險差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反映敏感。

　　1.預計未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素【★2009年多選題】【★2011單選題】

　　①應當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)，不應包括尚未作出承諾的重組事項或與資產(chǎn)改良有關(guān)的現(xiàn)金流量。

　　②不應當包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。

　�、蹖νㄘ浥蛎浺蛩氐目紤]應當和折現(xiàn)率相一致。

　�、苌婕皟�(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整。

　　預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量一持續(xù)使用中預計現(xiàn)金流入一必須的預計現(xiàn)金流出±處置資產(chǎn)所收到或支付的凈現(xiàn)金流量

　　【提示1】應當考慮的因素和不應當考慮的因素需要注意區(qū)分，經(jīng)常以多選題的形式出現(xiàn)。

　　【提示2】預計未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量，是因為對應的資產(chǎn)的賬面價值沒有考慮籌資費用和處置損益對所得稅的影響。

　　【例題4·判斷題】企業(yè)在預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)，不應當包括與資產(chǎn)改良、資產(chǎn)維護有關(guān)的預計未來現(xiàn)金流量。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】未來發(fā)生的資產(chǎn)維護支出只是為了使資產(chǎn)保持正常狀況，因此企業(yè)在預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時應將其考慮在內(nèi)。

　　【例題5·判斷題】在資產(chǎn)減值測試中，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。(　　)

　　【答案】√

　　【例題6·單選題】A公司2×11年未有跡象表明生產(chǎn)甲產(chǎn)品的流水線可能發(fā)生減值。企業(yè)批準的財務預算中2×12年、2×13年該流水線預計未來2年內(nèi)現(xiàn)金流量有關(guān)的資料：甲產(chǎn)品銷售現(xiàn)金收入500萬元、300萬元，購買生產(chǎn)甲產(chǎn)品的材料支付現(xiàn)金100萬元、150萬元，設(shè)備維修支出現(xiàn)金5萬元、20萬元，2×12年發(fā)生財務費用50萬元，2×13年該流水線處置資產(chǎn)所收到凈現(xiàn)金流量2萬元，需要繳納的所得稅費用為0.5萬元。假定有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年未，收入、支出均不合增值稅。則2×11年末預計2×12年和2×13年未來現(xiàn)金流量分別為(　　)萬元。

　　A.500、132

　　B.395、130

　　C.394、132

　　D.395、132

　　【答案】D

　　【解析】預計2×12年未來現(xiàn)金流量=500-100-5=395(萬元)，預計2×13年未來現(xiàn)金流量=300-150-20+2=132(萬元)。

　　【拓展】現(xiàn)金流入主要是銷售商品收入、資產(chǎn)報廢凈現(xiàn)金流量;現(xiàn)金流出主要是購買材料、人工以及其他日常支出等。

　　2.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法

　　3.外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值

　　外幣現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算：

 

　　【提示】(1)折現(xiàn)率是結(jié)合外幣風險確定的;(2)匯率采用的是計算現(xiàn)值時的即期匯率，而不是發(fā)生現(xiàn)金流時的匯率。

　　【例題7·計算題】甲公司為一物流企業(yè)，經(jīng)營國內(nèi)、國際貨物運輸業(yè)務。由于擁有的貨輪出現(xiàn)了減值跡象。甲公司于2×11年12月31日對其進行減值測試，相關(guān)資料如下：

　　(1)甲公司以人民幣為記賬本位幣，國內(nèi)貨物運輸采用人民幣結(jié)算，國際貨物運輸采用美元結(jié)算。

　　(2)甲公司將貨輪專門用于國際貨物運輸。由于國際貨物運輸業(yè)務受宏觀經(jīng)濟形勢的影響較大，甲公司預計貨輪未來3年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量(假定使用壽命結(jié)束時處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末)分別為380萬美元、342萬美元和324萬美元。

　　(3)由于不存在活躍市場，甲公司無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額。

　　(4)在考慮了貨幣時間價值和貨輪特定風險后，甲公司確定10%為人民幣適用的折現(xiàn)率，確定12%為美元的折現(xiàn)率。相關(guān)復利現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　(5)2×11年12月31日的匯率為1美元=6.85元人民幣。甲公司預測以后各年末的美元匯率如下：第1年末為1美元=6.80元人民幣;第2年末為1美元=6.75元人民幣;第3年末為1美元=6.70元人民幣。

　　要求：計算貨輪可收回金額。(結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　【答案】

　�、儇涊單磥�3年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=380×0.8929+342×0.7972+324×0.7118=842.57(萬美元)

　　貨輪按照記賬本位幣表示的未來3年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=842.57×6.85=5771.60(萬元人民幣)。

　�、谟捎跓o法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額，所以其可收回金額就是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值5771.60萬元人民幣。

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