二、資產(chǎn)減值的跡象與測(cè)試

　　減值跡象與減值測(cè)試的關(guān)系，如下圖：

 

　　【提示】采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資企業(yè)取得非購入時(shí)宣告的現(xiàn)金股利后，應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生了減值。因?yàn)殚L(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額是以被投資單位凈資產(chǎn)份額為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)的，而發(fā)放現(xiàn)金股利會(huì)導(dǎo)致凈資產(chǎn)減少，因此需要進(jìn)行減值測(cè)試。

　　【例題1·多選題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年末進(jìn)行減值測(cè)試的有(　　)。

　　A.企業(yè)合并所形成的商譽(yù)

　　B.固定資產(chǎn)

　　C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

　　D.長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　【答案】AC

　　【例題2·判斷題】企業(yè)控股合并形成的商譽(yù)，不需要進(jìn)行減值測(cè)試，但應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中分期攤銷。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】本題考核商譽(yù)的減值測(cè)試。根據(jù)減值準(zhǔn)則的規(guī)定，控股合并形成的商譽(yù)至少應(yīng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試，但不需要分期攤銷。

　　三、資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量(單個(gè)資產(chǎn)減值)

　　可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)汁未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。在估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循重要性要求。資產(chǎn)可收回金額確認(rèn)步驟如下圖：

 

　　【例題3·單選題】下列關(guān)于資產(chǎn)可收回金額的說法中，不正確的是(　　)。

　　A.資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定

　　B.只要資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額或者資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值超過資產(chǎn)的賬面價(jià)值，不需要再估計(jì)另一項(xiàng)金額

　　C.如果沒有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額作為可收回金額

　　D.減值測(cè)試時(shí)，資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均需要估計(jì)

　　【答案】D

　　【解析】資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過資產(chǎn)的賬面價(jià)值，不需要再估計(jì)另一項(xiàng)金額。因此可能出現(xiàn)僅僅估計(jì)一項(xiàng)金額的情況。

　　(一)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額

 

　　【提示】處置費(fèi)用不包括財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用，是因?yàn)榕c公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)的賬面價(jià)值沒有考慮籌資費(fèi)用和處置損益對(duì)所得稅的影響。

　　(二)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

 

　　【提示】

　　(1)折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。

　　(2)折現(xiàn)率通常應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的利率無法從市場(chǎng)獲得的，可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率。

　　(3)通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率，除非現(xiàn)值對(duì)未來不同期間的風(fēng)險(xiǎn)差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反映敏感。

　　1.預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素【★2009年多選題】【★2011單選題】

　�、賾�(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)包括尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或與資產(chǎn)改良有關(guān)的現(xiàn)金流量。

　　②不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。

　�、蹖�(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致。

　　④涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的需要作調(diào)整。

　　預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量一持續(xù)使用中預(yù)計(jì)現(xiàn)金流入一必須的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出±處置資產(chǎn)所收到或支付的凈現(xiàn)金流量

　　【提示1】應(yīng)當(dāng)考慮的因素和不應(yīng)當(dāng)考慮的因素需要注意區(qū)分，經(jīng)常以多選題的形式出現(xiàn)。

　　【提示2】預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量，是因?yàn)閷?duì)應(yīng)的資產(chǎn)的賬面價(jià)值沒有考慮籌資費(fèi)用和處置損益對(duì)所得稅的影響。

　　【例題4·判斷題】企業(yè)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與資產(chǎn)改良、資產(chǎn)維護(hù)有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】未來發(fā)生的資產(chǎn)維護(hù)支出只是為了使資產(chǎn)保持正常狀況，因此企業(yè)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)將其考慮在內(nèi)。

　　【例題5·判斷題】在資產(chǎn)減值測(cè)試中，計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。(　　)

　　【答案】√

　　【例題6·單選題】A公司2×11年未有跡象表明生產(chǎn)甲產(chǎn)品的流水線可能發(fā)生減值。企業(yè)批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中2×12年、2×13年該流水線預(yù)計(jì)未來2年內(nèi)現(xiàn)金流量有關(guān)的資料：甲產(chǎn)品銷售現(xiàn)金收入500萬元、300萬元，購買生產(chǎn)甲產(chǎn)品的材料支付現(xiàn)金100萬元、150萬元，設(shè)備維修支出現(xiàn)金5萬元、20萬元，2×12年發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬元，2×13年該流水線處置資產(chǎn)所收到凈現(xiàn)金流量2萬元，需要繳納的所得稅費(fèi)用為0.5萬元。假定有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年未，收入、支出均不合增值稅。則2×11年末預(yù)計(jì)2×12年和2×13年未來現(xiàn)金流量分別為(　　)萬元。

　　A.500、132

　　B.395、130

　　C.394、132

　　D.395、132

　　【答案】D

　　【解析】預(yù)計(jì)2×12年未來現(xiàn)金流量=500-100-5=395(萬元)，預(yù)計(jì)2×13年未來現(xiàn)金流量=300-150-20+2=132(萬元)。

　　【拓展】現(xiàn)金流入主要是銷售商品收入、資產(chǎn)報(bào)廢凈現(xiàn)金流量;現(xiàn)金流出主要是購買材料、人工以及其他日常支出等。

　　2.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法

　　3.外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值

　　外幣現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)算：

 

　　【提示】(1)折現(xiàn)率是結(jié)合外幣風(fēng)險(xiǎn)確定的;(2)匯率采用的是計(jì)算現(xiàn)值時(shí)的即期匯率，而不是發(fā)生現(xiàn)金流時(shí)的匯率。

　　【例題7·計(jì)算題】甲公司為一物流企業(yè)，經(jīng)營(yíng)國(guó)內(nèi)、國(guó)際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。由于擁有的貨輪出現(xiàn)了減值跡象。甲公司于2×11年12月31日對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，相關(guān)資料如下：

　　(1)甲公司以人民幣為記賬本位幣，國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸采用人民幣結(jié)算，國(guó)際貨物運(yùn)輸采用美元結(jié)算。

　　(2)甲公司將貨輪專門用于國(guó)際貨物運(yùn)輸。由于國(guó)際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響較大，甲公司預(yù)計(jì)貨輪未來3年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量(假定使用壽命結(jié)束時(shí)處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末)分別為380萬美元、342萬美元和324萬美元。

　　(3)由于不存在活躍市場(chǎng)，甲公司無法可靠估計(jì)貨輪的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。

　　(4)在考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值和貨輪特定風(fēng)險(xiǎn)后，甲公司確定10%為人民幣適用的折現(xiàn)率，確定12%為美元的折現(xiàn)率。相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　(5)2×11年12月31日的匯率為1美元=6.85元人民幣。甲公司預(yù)測(cè)以后各年末的美元匯率如下：第1年末為1美元=6.80元人民幣;第2年末為1美元=6.75元人民幣;第3年末為1美元=6.70元人民幣。

　　要求：計(jì)算貨輪可收回金額。(結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　【答案】

　　①貨輪未來3年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=380×0.8929+342×0.7972+324×0.7118=842.57(萬美元)

　　貨輪按照記賬本位幣表示的未來3年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=842.57×6.85=5771.60(萬元人民幣)。

　�、谟捎跓o法可靠估計(jì)貨輪的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，所以其可收回金額就是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值5771.60萬元人民幣。

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