六、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

　　(一)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

　　續(xù)表

　　【例題8·計(jì)算題】A公司于2009年1月取得B公司10%的股權(quán)，成本為500萬元，取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6000萬元(公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響，A公司對其采用成本法核算。

　　2010年1月1日，A公司又取得B公司15%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8000萬元。取得該部分股權(quán)后，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。假定A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積;A公司在取得對B公司10%股權(quán)后至新增投資當(dāng)期期初，B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為600萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。

　　要求：

　　(1)如果A公司2010年1月1日取得B公司15%的股權(quán)支付的價(jià)款為1100萬元，編制相關(guān)會計(jì)分錄。

　　(2)如果A公司2010年1月1日取得B公司15%的股權(quán)支付的價(jià)款為1240萬元，編制相關(guān)會計(jì)分錄。(答案以萬元為單位)

　　【答案】(1)①確認(rèn)新增投資：

　　借：長期股權(quán)投資1100

　　貸：銀行存款1100

　　②權(quán)益法綜合調(diào)整兩次投資入賬價(jià)值：

　　原10%股權(quán)的成本500萬元小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額600(6000×10%)萬元，其差額100萬元屬于原投資時(shí)的負(fù)商譽(yù);新增投資成本1100萬元小于增資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額1200(8000×15%)萬元，其差額100萬元屬于新增投資時(shí)產(chǎn)生的負(fù)商譽(yù);二者綜合考慮，形成負(fù)商譽(yù)200萬元，應(yīng)該調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整對應(yīng)的留存收益與當(dāng)期損益。調(diào)整分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資200

　　貸：盈余公積10利潤分配—未分配利潤90

　　營業(yè)外收入100

　�、蹖τ谠顿Y時(shí)至新增投資交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對于原持股比例的部分200[(8000-6000)×10%]萬元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤部分為60(600×10%)萬元，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益;除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)140萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積(其他資本公積)。調(diào)整分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資200

　　貸：資本公積—其他資本公積140

　　盈余公積6

　　利潤分配—未分配利潤54

　　(2)①確認(rèn)新增投資：

　　借：長期股權(quán)投資1240

　　貸：銀行存款1240

　�、诰C合考慮兩次投資的正負(fù)商譽(yù)，調(diào)整長期股權(quán)投資：

　　新取得股權(quán)的初始投資成本1240萬元大于取得該投資時(shí)按比例應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1200(8000×15%)萬元，其差額40萬元為正商譽(yù);原10%股權(quán)的成本500萬元小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額600(6000×10%)萬元，差額100萬元為負(fù)商譽(yù)，二者綜合考慮，形成負(fù)商譽(yù)60萬元，調(diào)整長期股權(quán)投資及留存收益。調(diào)整分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資60

　　貸：盈余公積6

　　利潤分配—未分配利潤54

　�、蹖τ谠谠顿Y時(shí)至新增投資交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，處理同(1)。

　　借：長期股權(quán)投資200

　　貸：資本公積—其他資本公積140

　　盈余公積6

　　利潤分配—未分配利潤54

　　(二)權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法

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