四、長期股權投資的成本法核算

　　成本法的適用范圍見知識點一。

　　成本法的會計核算要點圖解：

 

　　在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)(包括相關商譽)賬面價值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時，企業(yè)應按照《企業(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值》對其進行減值測試，可收回金額低于其賬面價值的，應當計提減值準備，分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：長期股權投資減值準備

　　五、長期股權投資的權益法核算

　　(一)權益法及其適用范圍

　　權益法的基本特點：長期股權投資的賬面價值要隨投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動而調整。權益法的適用范圍見知識點一。

　　(二)權益法的會計處理

　　1.取得投資時(“長期股權投資—成本”的確認)。

　　2.被投資單位實現(xiàn)凈損益及分配現(xiàn)金股利時(“長期股權投資—損益調整”的確認)。

　　(1)被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生虧損時

 

　　【提示1】被投資單位凈損益是經(jīng)過如下調整后的金額(不考慮所得稅因素)：

　　注：①上表中“固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))”一項，對于“順、逆流交易”來說，是指一方將存貨或固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))銷售給另一方，另一方將其作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)使用;

　�、谏媳砉綖橐话愎�，做題時需要靈活運用。

　　【提矛2】合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關損益，應按以下原則處理：

　　(1)符合下列情況之一的，合營方不應確認該類交易的損益：

　�、倥c投出非貨幣性資產(chǎn)所有權有關的重大風險和報酬沒有轉移給合營企業(yè);②投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計量;③投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實質。

　　(2)合營方轉移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權有關的重大風險和報酬并且投出資產(chǎn)留給合營企業(yè)使用，應在該項交易中確認歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營方應當全額確認該部分損失。

　　(3)在投出非貨幣性資產(chǎn)的過程中，合營方除了取得合營企業(yè)長期股權投資外還取得了其他貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，應當確認該項交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關的損益。

　　【提示3】

　�、偻顿Y方與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內部交易損失，屬于所轉讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關的未實現(xiàn)內部交易損失不應予以抵銷。

　�、诒煌顿Y單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，并據(jù)以確認投資收益。

　　(2)被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時

　　【提示】對被投資方的凈損益進行的兩個調整是重要的考點，經(jīng)常結合主觀題出現(xiàn)，要會靈活運用。

　　【例題5·單選題】2011年1月1日，A公司取得B公司20%的股權，能夠對B公司施加重大影響。取得投資時B公司的一批存貨的公允價值為300萬元.賬面價值為200萬元。截至2011年底，該批存貨已對外出售40%。B公司2011年度實現(xiàn)凈利潤260萬元。不考慮所得稅等因素，則A公司2011年底應該確認的投資收益為(　　)萬元。

　　A.60

　　B.44

　　C.52

　　D.72

　　【答案】B

　　【解析】調整后B公司的凈利潤=260-(300-200)×40%=220(萬元)，A公司應確認的投資收益=220×20%=44(萬元)。

　　【例題6·單選題】甲公司于2010年1月3日以銀行存款1000萬元購入A公司40%有表決權資本，能夠對A公司施加重大影響。假定取得該項投資時，被投資單位各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。2010年6月5日，A公司出售商品一批給甲公司，商品成本為200萬元，售價為300萬元，甲公司購入的商品作為存貨。至2010年來，甲公司已將從A公司購入商品的40%出售給外部獨立的第三方。A公司2010年實現(xiàn)凈利潤600萬元。假定不考慮所得稅因素。甲公司2010年應確認對A公司的投資收益為(　　)萬元。

　　A.224

　　B.240

　　C.216

　　D.200

　　【答案】C

　　【解析】應確認對A公司的投資收益=[600-(300-200)×(1-40%)]×40%=216(萬元)。

　　3.被投資單位除凈損益外所有者權益的其他變動(“長期股權投資—其他權益變動”的確認)�；緯嫹咒洠�

　　借：長期股權投資—其他權益變動

　　貸：資本公積—其他資本公積(持股比例×被投資方除凈損益外所有者權益其他變動金額)或做相反分錄。

　　【鏈接】被投資單位“資本公積—其他資本公積”變動的常見情況：

　�、倏晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積;

　�、诖尕浕蜃杂梅康禺a(chǎn)轉換為公允價值模式下投資性房地產(chǎn)可能形成的資本公積等。

　　【提示】權益法下其他應注意的問題：

　　(1)權益法下投資企業(yè)調整長期股權投資賬面價值，僅僅發(fā)生在被投資單位所有者權益總額發(fā)生增減變動時。對于被投資單位所有者權益只發(fā)生內部結構變動時(如提取法定盈余公積、任意盈余公積和分派股票股利等)，則投資企業(yè)不需要做會計處理。

　　(2)投資企業(yè)對長期股權投資核算方法選擇錯誤，應作為會計差錯處理。

　　(3)被投資單位出現(xiàn)會計政策變更、會計差錯更正等調整處理時，如果影響到被投資企業(yè)所有者權益金額，投資企業(yè)也應按相關期間的持股比例進行相應調整。

　　【例題7·多選題】投資企業(yè)采用權益法核算長期股權投資時，下列各項中會引起長期股權投資賬面價值發(fā)生增減變動的有(　　)。

　　A.被投資企業(yè)確認可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加額

　　B.被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利

　　C.被投資企業(yè)發(fā)行一般公司債券

　　D.被投資企業(yè)提取盈余公積

　　【答案】AB

　　【解析】選項C，不影響被投資方的所有者權益，投資方不需要作賬務處理;選項D，屬于被投資方所有者權益內部的增減變動，投資方不需要作賬務處理。

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