四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法核算

　　成本法的適用范圍見(jiàn)知識(shí)點(diǎn)一。

　　成本法的會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)圖解：

 

　　在判斷該類長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)(包括相關(guān)商譽(yù))賬面價(jià)值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算

　　(一)權(quán)益法及其適用范圍

　　權(quán)益法的基本特點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值要隨投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)而調(diào)整。權(quán)益法的適用范圍見(jiàn)知識(shí)點(diǎn)一。

　　(二)權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理

　　1.取得投資時(shí)(“長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本”的確認(rèn))。

　　2.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益及分配現(xiàn)金股利時(shí)(“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整”的確認(rèn))。

　　(1)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生虧損時(shí)

 

　　【提示1】被投資單位凈損益是經(jīng)過(guò)如下調(diào)整后的金額(不考慮所得稅因素)：

　　注：①上表中“固定資產(chǎn)(無(wú)形資產(chǎn))”一項(xiàng)，對(duì)于“順、逆流交易”來(lái)說(shuō)，是指一方將存貨或固定資產(chǎn)(無(wú)形資產(chǎn))銷售給另一方，另一方將其作為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)使用;

　�、谏媳砉綖橐话愎�，做題時(shí)需要靈活運(yùn)用。

　　【提矛2】合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，應(yīng)按以下原則處理：

　　(1)符合下列情況之一的，合營(yíng)方不應(yīng)確認(rèn)該類交易的損益：

　�、倥c投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移給合營(yíng)企業(yè);②投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無(wú)法可靠計(jì)量;③投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　(2)合營(yíng)方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并且投出資產(chǎn)留給合營(yíng)企業(yè)使用，應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn)歸屬于合營(yíng)企業(yè)其他合營(yíng)方的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失。

　　(3)在投出非貨幣性資產(chǎn)的過(guò)程中，合營(yíng)方除了取得合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資外還取得了其他貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益。

　　【提示3】

　　①投資方與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無(wú)論順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。

　�、诒煌顿Y單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資收益。

　　(2)被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)

　　【提示】對(duì)被投資方的凈損益進(jìn)行的兩個(gè)調(diào)整是重要的考點(diǎn)，經(jīng)常結(jié)合主觀題出現(xiàn)，要會(huì)靈活運(yùn)用。

　　【例題5·單選題】2011年1月1日，A公司取得B公司20%的股權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響。取得投資時(shí)B公司的一批存貨的公允價(jià)值為300萬(wàn)元.賬面價(jià)值為200萬(wàn)元。截至2011年底，該批存貨已對(duì)外出售40%。B公司2011年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)260萬(wàn)元。不考慮所得稅等因素，則A公司2011年底應(yīng)該確認(rèn)的投資收益為(　　)萬(wàn)元。

　　A.60

　　B.44

　　C.52

　　D.72

　　【答案】B

　　【解析】調(diào)整后B公司的凈利潤(rùn)=260-(300-200)×40%=220(萬(wàn)元)，A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=220×20%=44(萬(wàn)元)。

　　【例題6·單選題】甲公司于2010年1月3日以銀行存款1000萬(wàn)元購(gòu)入A公司40%有表決權(quán)資本，能夠?qū)公司施加重大影響。假定取得該項(xiàng)投資時(shí)，被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。2010年6月5日，A公司出售商品一批給甲公司，商品成本為200萬(wàn)元，售價(jià)為300萬(wàn)元，甲公司購(gòu)入的商品作為存貨。至2010年來(lái)，甲公司已將從A公司購(gòu)入商品的40%出售給外部獨(dú)立的第三方。A公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素。甲公司2010年應(yīng)確認(rèn)對(duì)A公司的投資收益為(　　)萬(wàn)元。

　　A.224

　　B.240

　　C.216

　　D.200

　　【答案】C

　　【解析】應(yīng)確認(rèn)對(duì)A公司的投資收益=[600-(300-200)×(1-40%)]×40%=216(萬(wàn)元)。

　　3.被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)(“長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)”的確認(rèn))�；緯�(huì)計(jì)分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)

　　貸：資本公積—其他資本公積(持股比例×被投資方除凈損益外所有者權(quán)益其他變動(dòng)金額)或做相反分錄。

　　【鏈接】被投資單位“資本公積—其他資本公積”變動(dòng)的常見(jiàn)情況：

　�、倏晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積;

　　②存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)可能形成的資本公積等。

　　【提示】權(quán)益法下其他應(yīng)注意的問(wèn)題：

　　(1)權(quán)益法下投資企業(yè)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，僅僅發(fā)生在被投資單位所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)時(shí)。對(duì)于被投資單位所有者權(quán)益只發(fā)生內(nèi)部結(jié)構(gòu)變動(dòng)時(shí)(如提取法定盈余公積、任意盈余公積和分派股票股利等)，則投資企業(yè)不需要做會(huì)計(jì)處理。

　　(2)投資企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法選擇錯(cuò)誤，應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。

　　(3)被投資單位出現(xiàn)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等調(diào)整處理時(shí)，如果影響到被投資企業(yè)所有者權(quán)益金額，投資企業(yè)也應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

　　【例題7·多選題】投資企業(yè)采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，下列各項(xiàng)中會(huì)引起長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有(　　)。

　　A.被投資企業(yè)確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加額

　　B.被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利

　　C.被投資企業(yè)發(fā)行一般公司債券

　　D.被投資企業(yè)提取盈余公積

　　【答案】AB

　　【解析】選項(xiàng)C，不影響被投資方的所有者權(quán)益，投資方不需要作賬務(wù)處理;選項(xiàng)D，屬于被投資方所有者權(quán)益內(nèi)部的增減變動(dòng)，投資方不需要作賬務(wù)處理。

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