查看匯總：2012會計職稱《中級會計實務(wù)》基礎(chǔ)講義匯總

　　第十五章 所得稅

　　第一節(jié) 計稅基礎(chǔ)與暫時性差異

　　一、所得稅會計概述

　　(一)所得稅會計的特點

　　所得稅會計采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。

　　所得稅準(zhǔn)則規(guī)范的是資產(chǎn)負(fù)債表中遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量。

　　【舉例1】2010年 12月1日取得一批存貨，成本為100萬元。2010年 12月31日，計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元。2011年將上述存貨全部對外銷售，2011年由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)納稅調(diào)減20萬元，由此2011年會少交所得稅=20×25%=5(萬元)。

　　站在2010年12月31日看，由于此項存貨的存在，以后會少交所得稅5萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5萬元。

　　2010年12月31日：

　　存貨的賬面價值=100-20=80(萬元)，

　　存貨的計稅基礎(chǔ)為100萬元。

　　【舉例2】2010年12月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用100萬元，2011年發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用100萬元。2011年由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)納稅調(diào)減100萬元，2011年少交所得稅=100×25%=25(萬元)。

　　站在2010年12月31日看，以后少交所得稅25萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬元。

　　2010年12月31日，負(fù)債(預(yù)計負(fù)債)賬面價值100萬元，負(fù)債(預(yù)計負(fù)債)計稅基礎(chǔ)0。

　　(二)所得稅會計核算的一般程序

　　所得稅核算程序如下圖所示：

　　2011年會計職稱考試各科涉及考點總結(jié)匯總

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