【教材例9-11】20×9年5月20日,甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票1 000 000股,占乙公司有表決權股份的5%,支付價款合計5 080 000元,其中,證券交易稅等交易費用8 000元,已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利72 000元。甲公司沒有在乙公司董事會中派出代表,甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
20×9年6月20日,甲公司收到乙公司發(fā)放的20×8年現(xiàn)金股利72 000元。
20×9年6月30日,乙公司股票收盤價跌為每股4.20元,甲公司預計乙公司股票價格下跌是暫時的。
20×9年12月31日,乙公司股票收盤價繼續(xù)下跌為每股3.90元。
2×10年4月20日,乙公司宣告發(fā)放20×9年現(xiàn)金股利2 000 000元。
2×10年5月10日,甲公司收到乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利。
2×10年6月30日,乙公司財務狀況好轉,業(yè)績較上年有較大提升,乙公司股票收盤份上漲為每股4.50元。
2×10年12月31日,乙公司股票收盤價繼續(xù)上漲為每股5.50元。
2×11年1月10日,甲公司以每股6.50元的價格將股票全部轉讓 。
假定不考慮其他因素。
甲公司的賬務處理如下:
(1)20×9年5月20日,購入乙公司股票1 000 000股
借:可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——成本 5 008 000
應收股利——乙公司 72 000
貸:銀行存款 5 080 000
乙公司股票的單位成本=(5 080 000-72 000)÷1 000 000=5.008(元/股)
(2)20×9年6月20日,收到乙公司發(fā)放的20×8年現(xiàn)金股利72 000元
借:銀行存款 72 000
貸:應收股利——乙公司 72 000
(3)20×9年6月30日,確認乙公司股票公允價值變動
借:資本公積——其他資本公積——公允價值變動——乙公司股票 808 000
貸:可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價值變動 808 000
公允價值變動=(4.20-5.008)×1 000 000=-808 000(元)
(4)20×9年12月31日,確認乙公司股票減值損失
借:資產(chǎn)減值損失——可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票 1 108 000
貸:資本公積——其他資本公積——公允價值變動——乙公司股票 808 000
可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——減值準備 300 000
減值準備=(3.90-4.20)×1 000 000=-300 000(元)
乙公司股票減值損失=300 000+808 000=1 108 000(元)
(5)2×10年4月20日,確認乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利中應享有的份額
借:應收股利——乙公司 100 000
貸:投資收益——乙公司股票 100 000
應享有乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利的份額=2 000 000×5%=100 000(元)
(6)2×10年5月10日,收到乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利
借:銀行存款 100 000
貸:應收股利——乙公司 100 000
(7)2×10年6月30日,乙公司財務狀況好轉,確認乙公司股票公允價值變動
借:可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價值變動 300 000
——減值準備 300 000
貸:資本公積——其他資本公積——公允價值變動——乙公司股票 600 000
公允價值變動=(4.50-3.90)×1 000 000-300 000=300 000 (元)
(8)2×10年12月31日,確認乙公司股票公允價值變動
借:可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價值變動 1 000 000
貸:資本公積——其他資本公積——公允價值變動——乙公司股票 1 000 000
公允價值變動=(5.50-4.50)×1 000 000=1 000 000(元)
(9)2×11年1月10日,出售乙公司股票1 000 000股
借:銀行存款 6 500 000
貸:可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——成本 5 008 000
——公允價值變動 492 000
投資收益——乙公司股票 1 000 000
乙公司股票出售價格=6.50×1 000 000=6 500 000(元)
乙公司股票成本=5 008 000(元)
乙公司股票公允價值變動=-808 000+300 000+1 000 000=492 000(元)
出售乙公司股票時的賬面余額=5 008 000+492 000=5 500 000(元)
同時,
借:資本公積——其他資本公積——公允價值變動——乙公司股票 1 600 000
貸:投資收益——乙公司股票 1 600 000
應從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額=-808 000+808 000+600 000+1 000 000=1 600 000(元)
本章小結:
1.金融資產(chǎn)的分類(第一類不能與第二、三、四類重分類);
2.金融資產(chǎn)的初始計量及后續(xù)計量(熟練掌握攤余成本的計算);
3.金融資產(chǎn)的減值。
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