表9-6 單位：元

　　*尾數(shù)調(diào)整1 260 000+0-1 190 281=69 719(元)，

　　**尾數(shù)調(diào)整1 250 000+59 000-1 190 281=118 719(元)，

　　***尾數(shù)調(diào)整1 260 000-1 260 000-9 719=-9 719(元)

　　注：表中斜體數(shù)據(jù)表示計(jì)提減值準(zhǔn)備后及恢復(fù)減值后應(yīng)存在的數(shù)字。

　　根據(jù)表9-6中的數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×9年1月1日，購(gòu)入A公司債券

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——成本 1 250 000

　　貸：銀行存款 1 000 000

　　可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——利息調(diào)整 250 000

　　(2)20×9年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、公允價(jià)值變動(dòng)，收到債券利息

　　借：應(yīng)收利息——A公司 59 000

　　可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——利息調(diào)整 41 000

　　貸：投資收益——A公司債券 100 000

　　借：銀行存款 59 000

　　貸：應(yīng)收利息——A公司 59 000

　　借：資本公積——其他資本公積——公允價(jià)值變動(dòng)——A公司債券 141 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——公允價(jià)值變動(dòng) 141 000

　　(3)2×10年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、資產(chǎn)減值損失，收到債券利息

　　借：應(yīng)收利息——A公司 59 000

　　可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——利息調(diào)整 45 100

　　貸：投資收益——A公司債券 104 100

　　借：銀行存款 59 000

　　貸：應(yīng)收利息——A公司 59 000

　　借：資產(chǎn)減值損失——可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券 336 100

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——減值準(zhǔn)備 195 100

　　資本公積——其他資本公積——公允價(jià)值變動(dòng)——A公司債券 141 000

　　由于A公司債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌，甲公司應(yīng)對(duì)其確認(rèn)減值損失=1 086 100-750 000=336 100(元)

　　(4)2×11年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、資產(chǎn)減值損失，收到債券利息

　　借：應(yīng)收利息——A公司 59 000

　　可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——利息調(diào)整 49 610

　　貸：投資收益——A公司債券 108 610

　　借：銀行存款 59 000

　　貸：應(yīng)收利息——A公司 59 000

　　借：資產(chǎn)減值損失——可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券 99 610

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——減值準(zhǔn)備 99 610

　　(5)2×12年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、減值損失轉(zhuǎn)回、公允價(jià)值變動(dòng)，收到債券利息

　　借：應(yīng)收利息——A公司 59 000

　　可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——利息調(diào)整 54 571

　　貸：投資收益——A公司債券 113 571

　　借：銀行存款 59 000

　　貸：應(yīng)收利息——A公司 59 000

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——減值準(zhǔn)備 294 710

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 141 000

　　貸：資產(chǎn)減值損失——可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券 435 710

　　確認(rèn)原減值損失的轉(zhuǎn)回=336 100+99 610=435 710(元)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——公允價(jià)值變動(dòng) 9 719

　　貸：資本公積——其他資本公積——公允價(jià)值變動(dòng)——A公司債券 9 719

　　公允價(jià)值變動(dòng)=1 200 000-1 190 281=9 719(元)

　　(6)2×13年1月20日，確認(rèn)出售A公司債券實(shí)現(xiàn)的損益

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——利息調(diào)整 69 719

　　貸：投資收益——A公司債券 69 719

　　借：銀行存款 1 260 000

　　投資收益——A公司債券 9 719

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——成本 1 250 000

　　——利息調(diào)整 10 000

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 9 719

　　A公司債券的成本=1 250 000(元)

　　A公司債券的利息調(diào)整余額=-250 000+41 000+45 100++49 610+54 571+69 719=10 000(元)

　　A公司債券公允價(jià)值變動(dòng)余額=-141 000+141 000+9 719=9 719(元)

　　A公司債券減值準(zhǔn)備余額=-336 100-99 610+435 710=0(元)

　　同時(shí)，

　　借：資本公積——其他資本公積——公允價(jià)值變動(dòng)——A公司債券 9 719

　　貸：投資收益——A公司債券 9 719

　　應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額=-141 000+141 000+9 719=9 719(元)

　　或：

　　借：銀行存款 1 260 000

　　可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——利息調(diào)整 59 719

　　投資收益——A公司債券 60 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——成本 1 250 000

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 9 719

　　A公司債券的成本=1250 000(元)

　　A公司債券的利息調(diào)整余額=-250 000+41 000+45 100+49 610+54 571= -59 719(元)

　　A公司債券公允價(jià)值變動(dòng)余額=-141 000+141 000+9 719=9 719(元)

　　同時(shí)，

　　借：資本公積——其他資本公積——公允價(jià)值變動(dòng)——A公司債券 9 719

　　貸：投資收益——A公司債券 9 719

　　應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額=-141 000+141 000+9 719=9 719(元)

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