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2012會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)講義:第9章(3)

考試吧提供了2012中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)講義,幫助考生提早準(zhǔn)備2012會(huì)計(jì)職稱考試。

  (1)20×9年1月1日,購(gòu)入A公司債券

  借:持有至到期投資——A公司債券——成本 1 250 000

  貸:銀行存款 1 000 000

  持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 250 000

  (2)20×9年12月31日,確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息

  借:應(yīng)收利息——A公司 59 000

  持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 41 000

  貸:投資收益——A公司債券 100 000

  借:銀行存款 59 000

  貸:應(yīng)收利息——A公司 59 000

  (3)2×10年12月31日,確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息

  借:應(yīng)收利息——A公司 59 000

  持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 45 100

  貸:投資收益——A公司債券 104 100

  借:銀行存款 59 000

  貸:應(yīng)收利息——A公司 59 000

  根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定,2×10年12月31日甲公司對(duì)A公司債券應(yīng)確認(rèn)的減值損失按該日確認(rèn)減值損失前的攤余成本與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確定。

  根據(jù)表9-5可知:

  ①2×10年12月31日未確認(rèn)減值損失前,甲公司對(duì)A公司債券投資的攤余成本為1 086 100元。

 、2×10年12月31日,甲公司預(yù)計(jì)從對(duì)A公司債券投資將收到現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)算如下:

  59 000×(1+10%)-1+59 000×(1+10%)-2+800 000×(1+10%)-3=53 636.36+48 760.33+601 051.84=703 448.53(元)

 、2×10年12月31日,甲公司應(yīng)對(duì)A公司債券投資確認(rèn)的減值損失=1 086 100-703 448.53=382 651.47(元)

  ④2×10年12月31日,確認(rèn)A公司債券投資的減值損失

  借:資產(chǎn)減值損失——持有至到期投資——A公司債券 382 651.47

  貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備——A公司債券 382 651.47

  (4)2×11年12月31日,確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息

  借:應(yīng)收利息——A公司 59 000

  持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 11 344.85

  貸:投資收益——A公司債券 70 344.85

  2×11年12月31日,應(yīng)確認(rèn)的A公司債券實(shí)際利息收入=703 448.53×10%=70 344.85(元)

  借:銀行存款 59 000

  貸:應(yīng)收利息——A公司 59 000

  (5)2×12年12月31日,確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入,收到債券利息

  借:應(yīng)收利息——A公司 59 000

  持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 12 479.34

  貸:投資收益——A公司債券 71 479.34

  借:銀行存款 59 000

  貸:應(yīng)收利息——A公司 59 000

  2×12年12月31日,甲公司預(yù)計(jì)從A公司債券投資將收到的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)算如下:

  (59 000+ 1000 000)×(1+10%)-1 =962 727.27(元)

  注:此處教材有誤,教材中計(jì)算的2×12年12月31日的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為962 727.73。

  根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定,2×12年12月31日甲公司對(duì)A公司債券轉(zhuǎn)回減值損失后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

  根據(jù)表9-5可知:

 、2×12年12月31日假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下A公司債券投資的攤余成本為1 190 281元。

 、2×12年12月31日,甲公司可對(duì)A公司債券投資轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備金額=962 727.27-727 272.72=235 454.55(元)<1 190 281- 727 272.72=463 008.28(元)

 、2×12年12月31日,確認(rèn)A公司債券投資損失的轉(zhuǎn)回

  借:持有至到期投資減值準(zhǔn)備——A公司債券 235 454.55

  貸:資產(chǎn)減值損失——持有至到期投資——A公司債券 235 454.55

  (6)2×13年12月31日,確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入,收到債券利息和本金

  借:應(yīng)收利息——A公司 59 000

  持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 37 272.73

  貸:投資收益——A公司債券 96 272.73

  借:銀行存款 59 000

  貸:應(yīng)收利息 59 000

  借:銀行存款 1 000 000

  持有至到期投資減值準(zhǔn)備——A公司債券 147 196.92

  持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 102 803.08

  貸:持有至到期投資——A公司債券——成本 1 250 000

  或:出售時(shí)“持有至到期投資—A公司債券—利息調(diào)整”科目余額=250 000-41 000-45 100-11 344.85-12 479.34= 140 075.81(元)(貸方)

  借:銀行存款 1 000 000

  應(yīng)收利息——A公司 59 000

  持有至到期投資減值準(zhǔn)備—A公司債券 147 196.92

  持有至到期投資—A公司債券—利息調(diào)整 140 075.81

  貸:持有至到期投資—A公司債券—成本 1 250 000

  投資收益 96 272.73

  借:銀行存款 59 000

  貸:應(yīng)收利息 59 000

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