四、以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權投資的初始計量

　　除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，其他方式取得的長期股權投資(即本章所指長期股權投資四種情況中除“對子公司投資”之外的其他三種情況)，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

　　(一)以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。

　　◆企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目(即應收股利)處理。

　　【例題12·計算分析題】甲公司于2×10年2月10日，自公開市場中買入乙公司20%的股份，實際支付價款8 000萬元。另外，在購買過程中另外支付手續(xù)費等相關費用100萬元。投資后甲公司能夠對乙公司施加重大影響。

　　【正確答案】

　　甲公司應當按照實際支付的購買價款作為取得長期股權投資的成本，其賬務處理為：

　　借：長期股權投資　　　　　　81 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　81 000 000

　　如果實際支付的價款中含有50萬元已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，則處理應是：

　　借：長期股權投資　　　　　　80 500 000

　　應收股利　　　　　　　　　 500 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　81 000 000

　　【拓展】任何情況下的長期股權投資，其買價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利均應作為“應收股利”單獨核算，以后不再專門講解。

　　(二)以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，其成本為所發(fā)行權益性證券的公允價值。為發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費、傭金等應自權益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤。

　　【例題13·計算分析題】2×10年3月，A公司通過增發(fā)3 000萬股(每股面值1元)自身的股份取得對B公司20%的股權，按照增發(fā)前后的平均股價計算，該3 000萬股股份的公允價值為5 200萬元。為增發(fā)該部分股份，A公司支付了200萬元的傭金和手續(xù)費。投資后A公司能夠對B公司施加重大影響。

　　【正確答案】

　　【拓展】為增發(fā)該部分股份，A公司支付的200萬元的傭金和手續(xù)費是不能計入長期股權投資的初始投資成本的，而是在發(fā)行股份取得的溢價部分扣除。

　　本例中A公司應當以所發(fā)行股份的公允價值作為取得長期股權投資的成本。

　　借：長期股權投資　　　　　　52 000 000

　　貸：股本　　　　　　　　　　30 000 000

　　資本公積——股本溢價　　22 000 000

　　借：資本公積——股本溢價　　 2 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　 2 000 000

　　(三)投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

　　【例題14·計算分析題】A公司以其持有的對B公司的長期股權投資作為出資，在C股份公司增資擴股的過程中投入C公司，取得C公司10 000 000股普通股(每股面值為1元)。該項對B公司的投資本身不存在活躍的市場，無法取得其市價信息，但根據(jù)C公司股票在增資擴股后的價格判斷，該項作為出資的長期股權投資的公允價值約為40 000 000元。C公司取得B公司股權后，無法對B公司實施控制、共同控制或是施加重大影響， 無法通過合理的方式確定其公允價值。

　　正確答案』

　　C公司應進行的會計處理為：

　　借：長期股權投資——B公司　　　　40 000 000

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　 10 000 000

　　資本公積——股本溢價　　　　 30 000 000

　　(四)通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的長期股權投資，會根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交準則以及債務重組準則的相關規(guī)定進行處理，會在后續(xù)的相關章節(jié)中具體講到。

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