(三)非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

　　非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的企業(yè)合并。即合并雙方合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，遵循市場理念進行處理。

　　注意：會計處理要點：

　　1.長期股權(quán)投資入賬價值：按投出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券等的公允價值計量。投出資產(chǎn)的損益按處置該資產(chǎn)的損益處理;發(fā)行權(quán)益性證券按股本溢價處理。

　　【例題8】承例題2。

　　承接上述例題2的相關(guān)條件，假設(shè)屬于非同一控制下的企業(yè)合并，則相關(guān)處理如下：

　�、� 投出對價5 500萬：

　　借：長期股權(quán)投資——B公司　5 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　 5 500

　�、� 投出對價3 500萬：

　　借：長期股權(quán)投資——B公司　3 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　 3 500

　　【例題9·計算分析題】A公司于20×9年3月31日取得了B公司70%的股權(quán)。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)，在購買日的賬面價值與公允價值如表2所示。合并中，A公司為核實B公司的資產(chǎn)價值，聘請有關(guān)機構(gòu)對該項合并進行咨詢，支付咨詢費用(注：直接相關(guān)費用)100萬元。本例中假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　表2　　　　　　20×9年3月31日　　　　　　　　　單位：元

　　本例中因A公司與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。

　　A公司對于合并形成的對B公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)按支付對價的公允價值確定其初始投資成本。A公司應(yīng)進行的賬務(wù)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資 　　　　　　　　　51 000 000

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　 12 000 000

　　貸：無形資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　40 000 000

　　銀行存款 　　　　　　　　　　 　9 000 000

　　營業(yè)外收入　 　　　　　　　　　14 000 000

　　注意：投出資產(chǎn)是固定資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)等的處理。

　　原則：按處置或銷售各項資產(chǎn)處理。

　　要點：非同一控制下的企業(yè)合并中，投出資產(chǎn)(即合并對價)若是無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，則公允價值與賬面價值之間的差額計入營業(yè)外收支;若是以金融資產(chǎn)或者長期股權(quán)投資作為對價，公允價值和賬面價值之間的差額計入投資收益;若合并對價為投資性房地產(chǎn)或者存貨，是要按照公允價值確認(rèn)收入，按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本的。

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