4.投資方與被投資方會計政策不一致的處理。

　　如果會計政策不一致，則首先按投資方的會計政策來調(diào)整被投資單位賬戶的金額，然后再計算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　【例題3·計算分析題】2×10年6月30日，A公司向其母公司P公司發(fā)行1 000萬股普通股(每股面值為1元，市價為4.34元)，取得母公司P擁有對S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實施控制。合并后S公司仍維持其獨立法人地位繼續(xù)經(jīng)營。2×10年6月30日S公司凈資產(chǎn)的賬面價值為4 002萬元。兩公司在企業(yè)合并前采用的會計政策相同。合并日，A公司與S公司所有者權(quán)益的構(gòu)成如表1所示：

　　表1　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

　　S公司在合并后維持其法人資格繼續(xù)經(jīng)營，合并日A公司在其賬簿及個別財務(wù)報表中應(yīng)確認對S公司的長期股權(quán)投資，其成本為合并日享有S公司賬面所有者權(quán)益的份額，A公司在合并日應(yīng)進行的賬務(wù)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資 　　　　　　 40 020 000(S公司賬面所有者權(quán)益×所占份額100%)

　　貸：股本 　　　　　　　　　　 10 000 000

　　資本公積——股本溢價　　　30 020 000

　　【例題4·單選題】甲公司和A公司均為M集團公司內(nèi)的子公司，2010年1月1日，甲公司以1 300萬元購入A公司60%的普通股權(quán)，并準備長期持有，甲公司同時支付相關(guān)稅費10萬元。A公司2010年1月1日的所有者權(quán)益賬面價值總額為2 000萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為2 400萬元。則甲公司應(yīng)確認的長期股權(quán)投資初始投資成本為(　)萬元。

　　A.1 300　　B.1 310

　　C.1 200　　D.1 440

　　正確答案』C

　　『答案解析』同一控制下的企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資兩個考點：

　　(1)應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　(2)相關(guān)交易稅費不計入投資成本，直接計入當(dāng)期損益。

　　所以，本題甲公司應(yīng)確認的長期股權(quán)投資初始投資成本=2 000×60%=1 200(萬元)。

　　【例題5·單選題】在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，正確的會計處理應(yīng)當(dāng)是(　)。

　　A.確認為商譽

　　B.調(diào)整資本公積

　　C.計入營業(yè)外收入

　　D.計入營業(yè)外支出

　　正確答案』B

　　『答案解析』合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　【例題6·單選題】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買集團內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%的股權(quán)，為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)了2 000萬股的普通股，每股面值1元，每股公允價值5元，支付承銷商傭金50萬元，取得該股權(quán)時A公司凈資產(chǎn)的賬面價值為9 000萬元，公允價值為12 000萬元，假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權(quán)時應(yīng)確認的資本公積為(　)萬元。

　　A.5 150　　B.7 550

　　C.5 200　　D.7 600

　　正確答案』A

　　『答案解析』屬于同一控制下的企業(yè)合并，長期股權(quán)投資的入賬價值以被投資單位所有者權(quán)益的賬面價值乘以持股比例來確認，本題中為9 000×80%=7 200(萬元)。另，以發(fā)行股票方式籌集資金的，支付給承銷商的傭金費用，應(yīng)沖減股本溢價。本題賬務(wù)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　7 200

　　貸：股本　　　　　　　　　2 000

　　資本公積　　　　　　　5 150

　　銀行存款　　　　　　　　 50

　　【例題7·判斷題】同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，合并方以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)以轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。(　)

　　正確答案』×

　　『答案解析』同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

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