3.資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

　　這類調(diào)整事項(xiàng)包括兩方面的內(nèi)容：(1)若資產(chǎn)負(fù)債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得證據(jù)，可以進(jìn)一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)該對已入賬的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整。例如，購建同定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算，企業(yè)已辦理暫估入賬;資產(chǎn)負(fù)債表日后辦理決算，此時(shí)應(yīng)根據(jù)竣工決算的金額調(diào)整暫估入賬的同定資產(chǎn)成本等。(2)企業(yè)符合收入確認(rèn)條件確認(rèn)資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進(jìn)一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回、銷售折讓等，此時(shí)也應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。需要說明的是，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退同，既包括報(bào)告年度或報(bào)告中期銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回，也包括以前期間銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回。

　　【例18-6】甲公司20×9年10月25日銷售一批A商品給乙公司，取得收入2 400 000元(不含增值稅)，并結(jié)轉(zhuǎn)成本2 000 000元。20×9年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2×10年2月8日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被全部退回。甲公司于2×10年2月20日完成20×9年所得稅匯算清繳。甲公司適用的增值稅稅率為17%。

　　本例中，銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間內(nèi)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。由于銷售退回發(fā)生在甲公司報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)扣除該部分銷售退回所實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。

　　注：不是在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間的正常銷售退回業(yè)務(wù)的會計(jì)處理，直接沖減銷售收入和銷售成本。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)調(diào)整銷售收入

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入 2 400 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 408 000

　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司 2 808 000

　　(2)調(diào)整銷售成本

　　借：庫存商品——A商品 2 000 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000

　　(3)調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅(2009年12月31日已計(jì)提了所得稅)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(2 400 000-2 000 000)×25% 100 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 100 000

　　做該筆分錄的原因：第一，2009年12月31日已計(jì)提了“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，在計(jì)提“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”的時(shí)候應(yīng)納稅所得額包含了主營業(yè)務(wù)收入240萬和主營業(yè)務(wù)成本200萬，所以要將該多計(jì)提的100 000元沖回;第二，該筆銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在所得稅匯算清繳之前，所以應(yīng)該調(diào)減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。

　　如果該題中，改為甲公司在12月31日對該應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，那么就要對因該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備所形成的暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。也就是，在12月31日，確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，那么在資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)期間，如果銷售退回，就要將收入、成本、確認(rèn)的壞賬準(zhǔn)備和遞延所得稅資產(chǎn)沖回。

　　(4)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤

　　借：利潤分配——未分配利潤 300 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整 300 000

　　(5)因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積

　　借：盈余公積——法定盈余公積(300 000×10%) 30 000

　　貸：利潤分配——未分配利潤 30 000

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