(5)調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字(財(cái)務(wù)報(bào)表略)
�、儋Y產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：
調(diào)增其他應(yīng)收款8 000 000元;調(diào)增應(yīng)交稅費(fèi)2 000 000元;調(diào)增盈余公積600 000元，調(diào)增未分配利潤(rùn)5 400 000元。
②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：
調(diào)增營(yíng)業(yè)外收入8 000 000元，調(diào)增所得稅費(fèi)用2 000 000元，調(diào)增凈利潤(rùn)6 000 000元。
�、鬯姓邫�(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：
調(diào)增凈利潤(rùn)6 000 000元;提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)增600 000元，未分配利潤(rùn)一欄調(diào)減600 000元。
(6)調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)(資產(chǎn)負(fù)債表略)
乙公司在編制2×10年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，按照調(diào)整前20×9年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，乙公司除了調(diào)整20×9年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照20×9年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。
2.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。
【例18-5】甲公司20×9年6月銷售給乙公司一批物資，貨款為2 000 000元(含增值稅)。乙公司于7月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購(gòu)物資后3個(gè)月內(nèi)付款。由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，到20×9年12月31日仍未付款。甲公司于20×9年12月31日已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100 000元。20×9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為4 000 000元，其中1 900 000元為該項(xiàng)應(yīng)收賬款。甲公司于2 ×10年2月3日(所得稅匯算清繳前)收到人民法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款。甲公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的60%。
本例中，甲公司在收到人民法院通知后，首先可判斷該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。甲公司原對(duì)應(yīng)收乙公司賬款計(jì)提了100 000元的壞賬準(zhǔn)備，按照新的證據(jù)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為800 000元(2 000 000×40%)，差額700 000元應(yīng)當(dāng)調(diào)整20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備
應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備=2 000 000×40%-100 000=700 000(元)
借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 700 000
貸：壞賬準(zhǔn)備 700 000
(2)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)(12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日已確認(rèn)了部分遞延所得稅資產(chǎn))
借：遞延所得稅資產(chǎn) 175 000
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用(700 000×25%) 175 000
(3)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 525 000
貸：以前年度損益調(diào)整 525 000
(4)因凈利潤(rùn)減少，調(diào)減盈余公積
借：盈余公積——法定盈余公積 52 500
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(525 000×10%) 52 500
(5)調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字(財(cái)務(wù)報(bào)表略)
①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：
調(diào)減應(yīng)收賬款700 000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)175 000元;調(diào)減盈余公積52 500元，調(diào)減未分配利潤(rùn)472 500元。
�、诶麧�(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：
調(diào)增資產(chǎn)減值損失700 000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用175 000元，調(diào)減凈利潤(rùn)525 000元。
③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：
調(diào)減凈利潤(rùn)525 000元;提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減52 500元，未分配利潤(rùn)一欄調(diào)增52 500元。
(6)調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)(資產(chǎn)負(fù)債表略)
甲公司在編制2×10年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，按照調(diào)整前20×9年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，甲公司除了調(diào)整20×9年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照20×9年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。
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