(三) 租入固定資產(chǎn)
租賃有兩種形式:一種是經(jīng)營(yíng)租賃;另一種是融資租賃。融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移,也可能不轉(zhuǎn)移。有關(guān)以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理,參見本書第十一章相關(guān)內(nèi)容。
如果一項(xiàng)租賃在實(shí)質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,那么該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃!窘(jīng)營(yíng)租賃方式下,由于與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在實(shí)質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移給承租企業(yè),因此,承租企業(yè)不需承擔(dān)租賃資產(chǎn)的主要風(fēng)險(xiǎn),其會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單,不需將所取得的租入資產(chǎn)的使用權(quán)資本化,相應(yīng)地,也不必將所承擔(dān)的付款義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債。】其會(huì)計(jì)處理較為簡(jiǎn)單,企業(yè)不需將租賃資產(chǎn)資本化,只需將支付或應(yīng)付的租金按一定方法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。通常情況下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營(yíng)租賃的租金在租賃期內(nèi)各個(gè)期間,按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。
【例3-4】 20x9年1月1日,甲公司從乙租賃公司采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入一臺(tái)辦公設(shè)備。租賃合同規(guī)定:租賃期開始日為20x9年1月1日,租賃期為3年,租金總額為270 000元,租賃開始日,甲公司先預(yù)付租金200 000元,第3年末再支付租金70 000元;租賃期滿,乙租賃公司收回辦公設(shè)備。假定甲公司在每年年末確認(rèn)租金費(fèi)用,不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
甲公司的賬務(wù)處理如下:
(1) 20x9年1月1日,預(yù)付租金
借:預(yù)付賬款——乙租賃公司 200 000
貸:銀行存款 200 000
(2) 20x9年12月31日,確認(rèn)本年租金費(fèi)用
借:管理費(fèi)用 90 000
貸:預(yù)付賬款——乙租賃公司 90 000
確認(rèn)租金費(fèi)用時(shí),不能依據(jù)各期實(shí)際支付的租金的金額來確定,而應(yīng)采用直線法分?jǐn)偞_認(rèn),此項(xiàng)租賃租金總額270 000元,按直線法計(jì)算,每年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨鹳M(fèi)用為90 000元。
(3) 2x10年12月31日,確認(rèn)本年租金費(fèi)用
借:管理費(fèi)用 90 000
貸:預(yù)付賬款——乙租賃公司 90 000
(4) 2x11年12月31日,支付第3期租金并確認(rèn)本年租金費(fèi)用
借:管理費(fèi)用 90 000
貸:銀行存款 70 000
預(yù)付賬款——乙租賃公司 20 000
(四) 其他方式取得的固定資產(chǎn)
1. 接受固定資產(chǎn)投資的企業(yè),在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后,應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
2. 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)的成本,分別參見本書第七章和第十二章的相關(guān)內(nèi)容。
(五) 存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)
特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),對(duì)其進(jìn)行初始計(jì)量時(shí),還應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定,企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出,如油氣資產(chǎn)、核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。對(duì)此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本,同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi),按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。
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