【例3-2】 甲公司是一家煤礦企業(yè),依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費(fèi),提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸10元,假定每月原煤產(chǎn)量為70 000噸。20x9年7月8日,經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn),該企業(yè)購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運(yùn)輸?shù)陌踩雷o(hù)設(shè)備,價款為2 000 000元,增值稅進(jìn)項稅額為340 000元,安裝過程中支付人工費(fèi)300 000元,7月28日安裝完成。20x9年7月30日,甲公司另支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)150 000元。假定20x9年6月30日,甲公司“專項儲備——安全生產(chǎn)費(fèi)”余額為50 000 000元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi),甲公司的賬務(wù)處理如下:
(1) 企業(yè)按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)
借:生產(chǎn)成本 700 000
貸:專項儲備——安全生產(chǎn)費(fèi) 700 000
(2) 購置安全防護(hù)設(shè)備
借:在建工程——xx設(shè)備 2 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 340 000
貸:銀行存款 2 340 000
借:在建工程——xx設(shè)備 300 000
貸:應(yīng)付職工薪酬 300 000
借:應(yīng)付職工薪酬 300 000
貸:銀行存款或庫存現(xiàn)金 300 000
借:固定資產(chǎn)——xx設(shè)備 2 300 000
貸:在建工程——xx設(shè)備 2 300 000
借:專項儲備——安全生產(chǎn)費(fèi) 2 300 000
貸:累計折舊 2 300 000
(3) 支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)
借:專項儲備——安全生產(chǎn)費(fèi) 150 000
貸:銀行存款 150 000
自營工程核算如下圖所示
2. 出包方式建造固定資產(chǎn)
采用出包方式建造固定資產(chǎn),企業(yè)要與建造承包商簽訂建造合同。企業(yè)的新建、改建、擴(kuò)建等建設(shè)項目,通常均采用出包方式。
企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn),其成本由建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出,以及需分?jǐn)傆嬋氲拇龜傊С觥4龜傊С鍪侵冈诮ㄔO(shè)期間發(fā)生的、不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用,包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失,以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。
以出包方式建造固定資產(chǎn)的具體支出,由建造承包商核算,“在建工程”科目實(shí)際成為企業(yè)與建造承包商的結(jié)算科目,企業(yè)將與建造承包商結(jié)算的工程價款作為工程成本,統(tǒng)一通過“在建工程”科目進(jìn)行核算。
企業(yè)采用出包方式建造固定資產(chǎn)發(fā)生的,需分?jǐn)傆嬋牍潭ㄙY產(chǎn)價值的待攤支出,應(yīng)按下列公式進(jìn)行分?jǐn)偅?/P>
待攤支出分?jǐn)偮?= 累計發(fā)生的待攤支出÷(建筑工程支出+安裝工程支出)×100%
xx工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?= (xx工程的建筑工程支出+xx工程的安裝工程支出)×待攤支出分?jǐn)偮?/P>
【例3-3】 甲公司是一家化工企業(yè),20x9年1月經(jīng)批準(zhǔn)啟動硅酸鈉項目建設(shè)工程,整個工程包括建造新廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)以及安裝生產(chǎn)設(shè)備等3個單項工程。20x9年2月1日,甲公司與乙公司簽訂合同,將該項目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同,建造新廠房的價款為6 000 000元,建造冷卻循環(huán)系統(tǒng)的價款為4 000 000元,安裝生產(chǎn)設(shè)備需支付安裝費(fèi)用500 000元。建造期間發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下:
(1) 20x9年2月10日,甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付10%備料款1 000 000元,其中廠房600 000元,冷卻循環(huán)系統(tǒng)400 000元。
(2) 20x9年8月2日,建造廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進(jìn)度達(dá)到50%,甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算5 000 000元,其中廠房3 000 000元,冷卻循環(huán)系統(tǒng)2 000 000元。甲公司抵扣了預(yù)付備料款后,將余款通過銀行轉(zhuǎn)賬付訖。
(3) 20x9年10月8日,甲公司購入需安裝的設(shè)備,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為4 500 000元,增值稅稅額為765 000元,已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。
(4) 2x10年3月10日,建筑工程主體已完工,甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算5 000 000元,其中,廠房3 000 000元,冷卻循環(huán)系統(tǒng)2 000 000元,款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。
(5) 2x10年4月1日,甲公司將生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場,交乙公司安裝。
(6) 2x10年5月10日,生產(chǎn)設(shè)備安裝到位,甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價款結(jié)算500 000元,款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。
(7) 整個工程項目發(fā)生管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)共計300 000元,已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。
(8) 2x10年6月1日,完成驗(yàn)收,各項指標(biāo)達(dá)到設(shè)計要求。
假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi),甲公司的賬務(wù)處理如下:
(1) 20x9年2月10日,預(yù)付備料款
借:預(yù)付賬款——乙公司 1 000 000
貸:銀行存款 1 000 000
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