二、固定資產(chǎn)的初始計量

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、相關(guān)稅費、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分攤的其他間接費用。

　　【對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應(yīng)考慮棄置費用�！�

　　企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式一般包括購買、自行建造、融資租入等，取得方式不同，初始計量的方法也各不相同。

　　(一) 外購固定資產(chǎn)

　　企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費【提示：2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。因此，此處的“相關(guān)稅費”中不包括允許抵扣的增值稅進項稅額�！俊⑹构潭ㄙY產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

　　外購固定資產(chǎn)是否達到預(yù)定可使用狀態(tài)，需要根據(jù)具體情況進行分析判斷。如果購入不需安裝的固定資產(chǎn)【相關(guān)支出直接計入固定資產(chǎn)成本�！�，購入后即可發(fā)揮作用，則購入后即可達到預(yù)定可使用狀態(tài)。如果購入需安裝的固定資產(chǎn)【通過“在建工程”科目核算】，只有在安裝調(diào)試后達到設(shè)計要求或合同規(guī)定的標準，才達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　【外購固定資產(chǎn)的核算如下圖所示：】

　　在實際工作中，企業(yè)可能以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)。此時，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。如果以一筆款項購入的多項資產(chǎn)中除固定資產(chǎn)之外還包括其他資產(chǎn)，也應(yīng)按類似的方法予以處理。

　　【例3-1】 20x9年4月21日，甲公司[1]向乙公司一次購入3套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付價款5 000 000元，增值稅進項稅額850 000元，保險費17 000元，裝卸費3 000元，全部以銀行轉(zhuǎn)賬支付;假定A、B和C設(shè)備分別滿足固定資產(chǎn)確認條件，公允價值分別為1 560 000元、2 340 000元和1 300 000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1) 確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購買價款、保險費、裝卸費等，即：

　　5 000 000+17 000+3 000 = 5 020 000(元)

　　(2) 確定A、B和C的價值分配比例

　　A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：

　　1 560 000÷(1 560 000+2 340 000+1 300 000)×100% = 30%

　　B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：

　　2 340 000÷(1 560 000+2 340 000+1 300 000)×100% = 45%

　　C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：

　　1 300 000÷(1 560 000+2 340 000+1 300 000)×100% = 25%

　　(3) 確定A、B和C設(shè)備各自的成本

　　A設(shè)備的成本 = 5 020 000×30% = 1 506 000(元)

　　B設(shè)備的成本 = 5 020 000×45% = 2 259 000(元)

　　C設(shè)備的成本 = 5 020 000×25% = 1 255 000(元)

　　(4) 會計分錄

　　借：固定資產(chǎn)——A 1 506 000

　　——B 2 259 000

　　——C 1 255 000

　　貸：銀行存款 5 870 000

　　有時，企業(yè)購買固定資產(chǎn)的價款可能會延期支付【實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當在信用期間內(nèi)確認為財務(wù)費用，計入當期損益�！浚绮捎梅制诟犊罘绞劫徺I固定資產(chǎn)。參見本書第十一章相關(guān)內(nèi)容。

　　(二) 自行建造固定資產(chǎn)

　　自行建造的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分攤的間接費用等。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應(yīng)確認為無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。

　　1. 自營方式建造固定資產(chǎn)

　　企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn)，是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員從事工程施工完成固定資產(chǎn)建造，其成本應(yīng)當按照實際發(fā)生的材料、人工、機械施工費等計量。

　　企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準備的各種物資，應(yīng)當按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。工程完工后，剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的，按其實際成本或計劃成本進行結(jié)轉(zhuǎn)。盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的差額，計入當期損益�！颈P盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本;工程已經(jīng)完工的，計入當期營業(yè)外收支�！�

　　所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的，應(yīng)當自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工結(jié)算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整已計提的折舊額。

　　【工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。存在可抵扣增值稅進項稅額的，應(yīng)按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料�！�

　　高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備【“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項目下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。】”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn);同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

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